Обмен товара в магазине на аналогичный, как правильно оформить документы и что для этого нужно? Как заменить некачественный товар.
Практически каждый сталкивался с проблемой возврата бракованного товара. В этом случае представители торгующей организации находили массу причин, чтобы не удовлетворить требования покупателя. Но во всем ли они правы и как корректно выполняется эта процедура?
Проверка качества
Основной причиной возврата являются явные или скрытые дефекты. Для их определения необходимо знать требования к эталону – продукту, который отвечает всем нормам качества. Но для начала необходимо разобраться – что можно считать отклонением, а что нет.
По определению дефект – это несоответствие отдельных характеристик продукта установленным нормам.
Для проверки этого соответствия необходимо обратиться к технической документации, согласно которой был произведен конкретный продукт.
Название норматива в обязательном порядке должно присутствовать на упаковке.
- ГОСТ – это государственный стандарт. Для его составления привлекаются различные структуры. Это позволяет предусмотреть все тонкости во время производства продукта.
- ОСТ – отраслевой стандарт. Разрабатывается на базе конкретного министерства (легкая промышленность, тяжелая, пищевая и т.д.).
- ТУ – технические условия, разрабатываемые самим производителем. Они лишь могут проходить первичную проверку в государственных органах контроля (санэпидемстанция, лаборатория метрологии), чтобы избежать явных нарушений.
В странах Европы и США приняты другие нормы, которые не регламентируют критерии выпуска конкретной продукции.
Они предназначены для контроля менеджмента производства.
- ISO – международная организация, разрабатывающая условия для тех или иных технологических схем.
- IEC – электротехническая комиссия.
Поэтому если возникли подозрения в ненадлежащем качестве приобретенного товара – можно сравнить его фактические свойства с регламентируемыми. Но рядовому потребителю это удается не всегда, так как в некоторых случаях для этого требуется специальная аппаратура. Для этого можно обратиться в одну из государственных или коммерческих лабораторий.
Дефекты продукта
Можно ли самостоятельно определить изъян в товаре? Узнав его основные качества или воспользовавшись профессиональным анализом, выявить дефекты будет несложно. Но не всегда они определяются «на глаз» или даже с помощью точной аппаратуры.
Дефекты могут быть двух типов:
- Явные – обнаруживаются с помощью составленных методик еще на стадии производства или перед реализацией. К ним относятся: внешние (потеря товарного вида, деформация, изменение цвета и т.д.); ухудшение эксплуатационных характеристик (например, в электронике – не работает одна из функций); изменение химических (биологических) свойств (продукты питания).
- Скрытые – могут быть выявлены только в процессе эксплуатации.
Помимо этого нужно знать основные причины появления брака. Это может происходить в процессе изготовления, транспортировки или хранения.
Также дефекты разделяются на устранимые и неустранимые. Определяются не только по технической возможности устранения, но и экономической целесообразности такой корректировки свойств товара.
Производственные
Во время изготовления (выращивания) продукции не всегда соблюдаются вышеописанные нормы. В результате этого возникают производственные дефекты. Они влияют на потребительские свойства товара и могут быть просто опасными для человека.
Во избежание этого на каждой производственной (сельскохозяйственной) структуре должен быть отдел технического контроля.
По вине продавца
Это наиболее часто встречающаяся ситуация. Она может быть обусловлена несколькими факторами. Главный из них – отсутствие системы контроля качества. Это относится не только к приемке товара, но и к условию его хранения.
Если изначально был получен качественный продукт, то на формирование дефектов в дальнейшем могут повлиять следующие факторы:
- Неправильное хранение – несоответствие температурного режима, влажности.
- Механические повреждения при перемещении или складировании.
- Истек срок годности.
Во избежание этих факторов торговая организация должна наладить четкую систему контроля, включая предпродажную проверку товара.
По вине покупателя
Лучший способ избежать появления брака после его покупки – ознакомиться с особенностями эксплуатации (применения) конкретного продукта. Это необходимо сделать в обязательном порядке, если к нему прилагается инструкция по эксплуатации или описаны подробные рекомендации на упаковке.
Если же это не было выполнено, то возможно появление таких дефектов:
- Частичная или полная потеря качеств из-за неправильной эксплуатации.
- Неправильное хранение.
- Повреждения из-за внешнего воздействия.
Если это наступило по вине покупателя – в большинстве случаев вернуть товар не получиться. Максимум, на что можно рассчитывать – воспользоваться услугами сервисного центра (ремонт).
Права покупателей
В них четко прописаны права потребителей при обнаружении бракованного товара.
- Срок претензии. В течение срока годности или действия гарантии. Если же у товара эти характеристики отсутствуют – максимальное время предъявления претензии может составлять 2 года. Если же продавец не является представителем производителя – ему можно осуществить только в течение 14 дней. После этого срока все претензии предъявляются изготовителю.
- Если продавец заранее не оповестил покупателя о недостатках, то последний имеет право вернуть товар, потребовать замену на аналогичный или уменьшение стоимости. Если же брак в продукте стал причиной убытков – вся ответственность на их возмещение ложится на продавца (производителя).
- Потребовать экспертную проверку за счет анализатора. Покупатель имеет право присутствовать на всех этапах ее проведения. Если же было выявлено, что товар соответствует качеству – расходы ложатся на покупателя.
- Доставка крупногабаритного (от 5 кг и выше) бракованного продукта осуществляется за счет продавца. Покупатель может привести товар с браком самостоятельно, предварительно оговорив сумму транспортных расходов с анализатором. Она должна быть компенсирована последним.
Это лишь основные права покупателей. Преимущества этого законодательного акта заключаются в описании практически всех возможных спорных моментов между продавцом и покупателем.
Покупатели бывают разные
После выявления брака следует правильно составить . Для этого сначала необходимо оповестить продавца (изготовителя) об обнаруженном дефекте или его признаках.
Составляется письменное уведомление, включающее в себя следующие пункты:
- ФИО покупателя, его контактные данные и адрес проживания.
- Полное название товара, его стоимость.
- Дату приобретения.
- Описать суть претензии.
- Результаты экспертизы (не обязательно).
- Требования к продавцу – возврат денег, замена товара, денежная компенсация.
- Дата составления претензии и подпись.
При предъявлении документа следует потребовать ответственное лицо поставить подпись, дату и входящий номер документа (регистрация). Рекомендуется сделать ксерокопию с заполненного бланка.
Сроки рассмотрения претензии ограничиваются 10-тю рабочими днями . Это регламентировано статьей 22 закона №2300.
От юридического лица (процедура, проводки)
При получении бракованного товара юридическим лицом следует придерживаться несколько иной схемы.
Важным моментом является наличие договора и его основные положения.
Так, в нем могут быть уменьшены (увеличены) сроки предъявления претензии поставщику, время проверки товара и т.д. Поэтому перед составлением договора нужно проверить его соответствие текущему законодательству, чтобы не возникало правовых коллизий.
После обнаружения отклонения от нормы нужно заполнить бланк — форму ТОРГ-2 (или 3):
Если же брак был обнаружен после приемки товара – необходимо составить акт. Его форма не регламентируется и может быть разработана юридическим лицом. Для возврата бракованного продукта составляется товарная и корректировочная налоговая накладные.
Правильное бухгалтерское проведение этих операций осуществляется по счету 002:
- 002 Дебет – принят на временное ответственное хранение.
- 002 Кредит – осуществлен возврат поставщику.
Возврат денежных средств осуществляется по счетам 60 (Дебет) и 78 (Кредит).
От физического лица
Во время выполнения процедуры возврата от физического лица также нужно соблюдать все законодательные нормы. Это относится как к продавцу, так и к покупателю. Для первого важно знать свои права, которые должны соблюдаться неукоснительно.
К основным относят следующее:
- Бракованный товар с момента приобретения. Если же продавец не является официальным представителем производителя – все последующие претензии предъявляются изготовителю.
- Претензия по сложному браку должна быть рассмотрена в течение 10 дней . При явном отклонении качества продавец обязан заменить, финансово компенсировать или вернуть деньги за реализуемый товар.
- Возможность провести экспертизу своими силами (задействовав 3-ти лица), либо потребовать ее у поставщика. В первом случае вопрос оплаты неясен. Лучше всего это заранее оговорить и задокументировать.
На первый взгляд эта схема исключает какие-либо противоречия. Но по факту покупатели нередко сталкиваются с неправильным или заведомо ложным чтением закона.
Возможные препятствия и способы их преодоления
Знание нормативной базы является основным «козырем» при возникновении конфликтной ситуации по причине бракованного товара.
Необходимо сначала ознакомиться с законом о защите прав потребителей и в письменном виде обосновать продавцу предъявляемые претензии.
Но даже несмотря на это возможны грубые нарушения, которые могут караться по административному кодексу.
Нет чека
Если поставщик заявляет, что не примет бракованный товар по причине – он нарушает пункт 5 статьи 18 2-й главы закона №2300. В нем однозначно говорится, что некачественный продукт обязан быть возвращен в любом случае. На практике добиться этого сложно.
- Предоставить письменные данные двух свидетелей факта приобретения.
- Составить письмо на имя руководителя торговой организации о возврате бракованного товара и указать, что чек был потерян.
В совокупности эти меры являются основанием для обращения в суд при невыполнении законных требований покупателя. Чаще всего предпочитают решить возникшую проблему в частном порядке.
Отсутствует упаковка
Нередко продавцы считают целостность упаковки или ее наличие одним из условий возврата. Это не соответствует нормам. Если подтвержден факт брака, то тара не является неотъемлемым элементом товара.
- Ее наличие не влияет на эксплуатационные характеристики продукта.
- Она должна была соответствовать ГОСТ, который в большинстве случаев не соблюдается производителем.
Если же поставщик настаивает на отказе – можно в письменной форме уведомить о намерении обращения в Роспотребнадзор.
Этот аргумент является самым весомым, но его нужно применять только в крайнем случае. Фактическое время рассмотрения претензии этой организацией может затянуться на много месяцев.
Нет паспорта
Возврат продукции теоретически может быть осуществим и без предъявления документов, подтверждающих личность. Порядок выполнения этой процедуры регламентируется в статье 25 ЗоЗПП. Согласно ему продавец может потребовать от покупателя предъявить документ, подтверждающий покупку (чек, накладную т.д.).
Предоставлять паспортные данные не обязательно.
Это необходимо делать только в одном случае – частичном или полном возврате денежных средств. Такие требования предъявляют Указания БР №3210-У для правильной финансовой отчетности по торгующей организации. Если же товар должен быть заменен или восстановлены его эксплуатационные свойства — продавец не вправе требовать паспорт.
Покупка из перечня товаров, не подлежащих возврату
Текущее законодательство установило целые группы продукции, которые не подлежат возврату. Торгующие организации трактуют этот перечень по-своему. Однако если обратиться к пункту 5 статьи 18 2-й главы ЗоЗПП, то там отсутствует ссылка или упоминание о таких ограничениях.
Это касается только тех ситуаций, когда покупатель возвращает продукцию не из-за претензий по качеству.
Для брака подобных ограничений не существует. Поэтому продавец должен принимать возврат подобных групп товаров на общих основаниях.
Прошел или не установлен гарантийный срок
Продолжительность гарантийного срока определяется только производителем или торгующей организацией. Если после его завершения были обнаружены дефекты, то покупатель вправе обменять товар или получить денежную компенсацию.
Это подкреплено п.5 ст. 19 ЗоЗПП. В ней сказано, что если завершился установленный гарантийный срок или при его отсутствии, покупатель вправе предъявить претензии по качеству товара, если с момента приобретения прошло не более 24 месяцев.
Знание законодательной базы гарантирует полную защиту потребителя. Зачастую грамотно аргументируя свои претензии можно добиться соблюдения прав.
Каждый из нас хотя бы раз в жизни сталкивается с необходимостью возврата товара по причине его несоответствия заявленному качеству или брака. Из статьи вы узнаете как обменять некачественный или бракованный товар в магазине, что для этого нужно и когда следует обращаться в суд.
○ Понятие «некачественный товар».
Законодатель не дает четкого определения понятия «некачественный товар». Однако в Законе № 2300-1 «О защите прав потребителей» (ЗоЗПП) предусмотрена расшифровка того, что можно считать недостатком товара или существенным недостатком.
Основные понятия, используемые в ЗоЗПП:
Недостаток товара (работы, услуги) - несоответствие товара (работы, услуги) или обязательным требованиям, предусмотренным законом либо в установленном им порядке, или условиям договора (при их отсутствии или неполноте условий обычно предъявляемым требованиям), или целям, для которых товар (работа, услуга) такого рода обычно используется, или целям, о которых продавец (исполнитель) был поставлен в известность потребителем при заключении договора, или образцу и (или) описанию при продаже товара по образцу и (или) по описанию.
○ Правила обмена товаров ненадлежащего качества.
Обмен бракованного товара возможен в течение гарантийного срока или срока годности. Если этот период не установлен, то срок возможного обмена составляет два года со дня покупки.
Бывают ситуации, когда брак выявляется позже. В этом случае потребуется доказать, что недостаток возник еще до приобретения вещи. Это делается посредством проведения независимой экспертизы или путем обращения в суд.
Пункт 1 ст. 18 ЗоЗПП:
Потребитель в случае обнаружения в товаре недостатков, если они не были оговорены продавцом, по своему выбору вправе:
- потребовать замены на товар этой же марки (этих же модели и (или) артикула);
- потребовать замены на такой же товар другой марки (модели, артикула) с соответствующим перерасчетом покупной цены.
Для осуществления обмена потребуется написать претензию. Документ составляется в двух экземплярах в свободной форме. К претензии прикладываются документы, подтверждающие факт приобретения товара и другие.
В спорных ситуациях или при невозможности точно установить, что брак заводской или недостаток возник по вине продавца, назначается независимая экспертиза. Срок ее проведения не может длиться более 20 дней.
Продавец обязан произвести обмен в течение семи дней с момента выдвижения такого требования от покупателя. Если аналогичного товара нет в наличии, обмен должен быть осуществлен в течение месяца.
Пункт 1 ст. 21 ЗоЗПП:
В случае обнаружения потребителем недостатков товара и предъявления требования о его замене продавец (изготовитель, уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер) обязан заменить такой товар в течение семи дней со дня предъявления указанного требования потребителем, а при необходимости дополнительной проверки качества такого товара продавцом (изготовителем, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) - в течение двадцати дней со дня предъявления указанного требования.
○ Кто оплачивает стоимость экспертизы?
Если у продавца и покупателя возникли споры касательно природы возникновения брака, то необходимо провести независимую экспертизу. Проверка осуществляется за счет продавца.
Абзац 3 п. 5 ст. 18 ЗоЗПП:
В случае спора о причинах возникновения недостатков товара продавец (изготовитель), уполномоченная организация или уполномоченный индивидуальный предприниматель, импортер обязаны провести экспертизу товара за свой счет.
Если в результате экспертизы будет выявлено, что неисправность возникла по вине покупателя, он должен возместить продавцу стоимость проведения проверки.
Абзац 4 п.5 ст. 18 ЗоЗПП:
Если в результате экспертизы товара установлено, что его недостатки возникли вследствие обстоятельств, за которые не отвечает продавец (изготовитель), потребитель обязан возместить продавцу (изготовителю), уполномоченной организации или уполномоченному индивидуальному предпринимателю, импортеру расходы на проведение экспертизы, а также связанные с ее проведением расходы на хранение и транспортировку товара.
✔ Если магазин потребовал проведение независимой экспертизы за счет покупателя.
Требование магазина о проведении независимой экспертизы является незаконным на основании ст. 18 ЗоЗПП. Покупатель обязан оплатить проведение проверки только если будет выявлена его вина в образовании брака.
Если продавец отказывается от проведения экспертизы за свой счет, это прямое нарушение законодательства. Покупатель вправе обратиться с жалобой в Роспотребнадзор или в суд.
✔ Можно ли возместить моральный вред, если магазин намеренно тянет с обменом?
По закону покупатель вправе требовать возмещения морального вреда при любом несоответствии действий продавца или производителя его ожиданиям. Удовлетворение этого требования должно произойти в течение 10 дней с момента направления претензии и установления суммы морального ущерба в судебном порядке.
Ст. 15 ЗоЗПП:
Моральный вред, причиненный потребителю вследствие нарушения изготовителем (исполнителем, продавцом, уполномоченной организацией или уполномоченным индивидуальным предпринимателем, импортером) прав потребителя, предусмотренных законами и правовыми актами Российской Федерации, регулирующими отношения в области защиты прав потребителей, подлежит компенсации причинителем вреда при наличии его вины. Размер компенсации морального вреда определяется судом и не зависит от размера возмещения имущественного вреда.
✔ Есть ли смысл идти в суд?
До обращения в суд следует попытаться урегулировать ситуацию мирным образом. В случае отказа продавца в обмене или намеренном затягивании сроков свяжитесь с руководством магазина. Как правило, в крупных торговых сетях проблем с обменом возникнуть не должно.
Когда жалоба руководству не принесла результатов, то обращаться следует в Роспотребнадзор. Если и это не помогло – в суд.
Возврат бракованного товара в учете продавца (Бортникова А.)
Дата размещения статьи: 21.09.2016
Любой поставщик при реализации своего товара может столкнуться с ситуацией, когда товар оказался бракованным и покупатель требует возврата денег либо замены такого товара на качественный. Рассмотрим варианты учета операций с бракованным товаром у продавца.
Юридический аспект
Продавец обязан передать покупателю товар, качество которого соответствует договору купли-продажи (ст. 469 ГК РФ).
Причины, по которым покупатель имеет право возвратить товар, а продавец обязан принять такой товар обратно, перечислены в гл. 30 "Купля-продажа" ГК РФ.
Возврат возможен, в частности если покупателем обнаружены недостатки товара (п. 2 ст. 475 ГК РФ). В этом случае основанием для возврата товара продавцу является неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора купли-продажи одной из его сторон. Такой возврат представляет собой односторонний отказ стороны договора от исполнения договорных обязательств и означает, что реализация товара не состоялась независимо от того, был ли принят к учету товар покупателем. Следовательно, право собственности на товар от продавца к покупателю не переходит.
Как можно понять из контекста ст. ст. 530, 534, 464, п. 1 ст. 466, ст. 468, п. 3 ст. 511, п. п. 1 и 4 ст. 514 ГК РФ, под отказом от товаров гражданское законодательство понимает отказ от их принятия. Причем не обязательно в момент фактической приемки-передачи. В п. 4 ст. 468 ГК РФ установлено, что товары, не соответствующие условию договора купли-продажи об ассортименте, считаются принятыми, если покупатель в разумный срок после их получения не сообщит продавцу о своем отказе от них.
Согласно п. 2 ст. 475 ГК РФ в случае существенного нарушения требований к качеству товара (обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, либо выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков) покупатель вправе по своему выбору:
- отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы;
- потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору.
Возврат товара
Документооборот
Документальное оформление возврата бракованного товара будет зависеть от намерений покупателя.
В любом случае возврат товара подтверждается первичными документами (п. 2 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Исходя из Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" с 2013 г. организации имеют право разработать формы первичных документов самостоятельно с учетом требований ст. 9 Закона о бухгалтерском учете либо применять формы, рекомендованные альбомами унифицированных учетных форм, если таковые разработаны для конкретной хозяйственной операции и их применение утверждено в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
В настоящее время операцию по возврату бракованных товаров можно рассмотреть с двух позиций.
Первая позиция. На основании некоторых разъяснений контролирующих органов возврат товара можно рассматривать как обратную реализацию. Налоговые органы в своих Письмах указывали, что если право собственности на товар перешло, при возврате необходимо оформить реализацию от покупателя поставщику (Письма УФНС по г. Москве от 19.04.2007 N 19-11/036207, от 18.04.2008 N 20-12/037667).
Вторая позиция. Расторжение договора поставки следует рассматривать как самостоятельную хозяйственную операцию, а связанные с таким расторжением доходы и расходы поставщика необходимо отразить в налоговом учете в периоде, в котором договор считается прекращенным (Письмо Минфина России от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351). Из Письма УФНС России по г. Москве от 11.03.2012 N 16-15/020516@ также можно сделать вывод, что при возврате бракованной продукции непосредственно изготовителю можно считать, что право собственности к покупателю не перешло.
Если покупатель не уведомил продавца об отказе от договора, право собственности на товар перешло к покупателю. Кроме того, покупатель на балансе может отразить только собственный товар и если он отразил приобретенное имущество в учете, фактически подтвердил, что право собственности к нему перешло, а значит, товар принят на учет.
Возврат брака оформляется как отказ от договора
Первым делом покупатель должен зафиксировать факт выявления брака. Действующим законодательством не предусмотрена форма документа, подтверждающего выявление брака покупателем после приемки товара.
На практике многие организации в такой ситуации составляют акт об установлении расхождения по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата от 25.12.1998 N 132). Однако, по мнению автора, в ситуации, когда приемка товара уже осуществлена, составлять такой документ не корректно. Покупателю следует составить первичный учетный документ, подтверждающий факт выявления нарушения по форме, разработанной самостоятельно. За основу можно взять форму N ТОРГ-2.
На основании указанного выше документа покупателем составляется претензия и направляется поставщику.
Кроме того, продавец оформляет корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращаемого товара (п. 2 ст. 169, п. 5 ст. 171, п. 4 ст. 172, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ).
Документом, подтверждающим непосредственный возврат товара, может служить один из двух документов:
- товарная накладная, в которой следует указать "возврат брака" (в целях избежания претензий со стороны налоговых органов по вопросу перехода права собственности от покупателя к продавцу);
- документ в произвольной форме, разработанный покупателем для оформления возврата брака с учетом обязательных реквизитов первичного учетного документа (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).
Возврат брака оформляется как "обратная" реализация
При применении унифицированных форм первичных учетных документов используют товарную накладную формы N ТОРГ-12, утв. Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132.
Отметим, что при оформлении возврата товара покупатель в накладной указывает стоимость возвращаемого товара по согласованной ранее договором купли-продажи стоимости (при любом варианте оформления возврата товара) (Письмо ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77).
Кроме того, покупатель вправе использовать самостоятельно разработанную форму первичного учетного документа, используемого им для оформления операций по отгрузке товаров (п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете).
В Письме от 10.08.2012 N 03-07-11/280 Минфин России разъяснил, что при возврате товаров, принятых покупателем - плательщиком НДС на учет, счет-фактура по возвращаемым товарам выставляется покупателем. При этом финансисты сослались на пп. "а" п. 7 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 "О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость" (далее - Постановление N 1137). Поэтому в данном случае корректировочные счета-фактуры продавцом не выставляются. Подобные выводы содержатся и в Письме Минфина России от 01.04.2015 N N 03-07-09/18053, 03-07-09/17917.
Таким образом, в ситуации, когда бракованный товар принят на учет покупателем, исходя из разъяснений Минфина России, покупатель должен выставить продавцу счет-фактуру.
Указанные разъяснения правомерны, если покупатель применяет общую систему налогообложения (ОСНО) и является плательщиком НДС. А что делать, если покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет УСН или ЕНВД)?
Этот вопрос Минфин России разъяснил в Письме от 19.03.2013 N 03-07-15/8473. В нем сказано, что на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками по НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, при возврате бракованного товара от неплательщиков НДС продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара независимо от того, принят или нет на учет товар.
Итак, порядок документооборота у продавца будет зависеть от условий договора поставки о возврате бракованного товара, принятого на учет покупателем (см. таблицу).
Таблица. Документооборот у продавца при возврате бракованного товара
Переход права собственности на товар |
Суть транзакции |
Какими документами оформляется возврат брака |
|
Покупатель на ОСНО |
Покупатель - неплательщик НДС |
||
Право собственности перешло |
"Обратная" реализация |
счет-фактура от покупателя |
Товарная накладная (форма N ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для реализации товаров; первоначальный |
Право собственности не перешло |
Отказ от договора |
корректировочный счет-фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом |
Акт о выявлении брака, претензия продавцу; товарная накладная (форма N ТОРГ-12) или иной документ, в соответствии с учетной политикой покупателя применяемый им для передачи товаров с пометкой "возврат брака"; корректировочный счет-фактура на стоимость возврата, выставляемый продавцом |
Для того чтобы избежать претензий со стороны налоговиков во время налоговой проверки, а также конфликтов с покупателем по вопросу документального оформления обнаруженного брака, автор рекомендует при заключении договора поставки четко прописать порядок возврата и порядок перехода права собственности в случае выявления бракованного товара.
Если в договоре не будет установлено никаких условий, то, по мнению автора, отражать операции в учете следует исходя из того, какие документы покупатель оформит для возврата бракованного товара: при оформлении акта и претензии - как отказ от договора; при оформлении накладной на реализацию от покупателя - как "обратную" реализацию.
"Обратная" реализация (товар принят на учет)
Налог на прибыль
В Письме УФНС России по г. Москве от 18.04.2008 N 20-12/037667 сказано, что после завершения процедуры передачи товара право собственности на него переходит к покупателю. Последующее изменение собственника влечет налоговые последствия в виде признания операции по передаче товара реализацией. Процесс перехода прав собственности на товар определяется по мере подписания первичных документов, подтверждающих соблюдение условий приемки-передачи товара.
Таким образом, если возврат товара осуществляется по соглашению сторон (ст. 421 ГК РФ) после его приемки покупателем, будет иметь место "обратная" реализация товара. То есть стоимость возвращаемых покупателем товаров может быть включена в расходы продавца после их последующей реализации (пп. 3 п. 1 ст. 268, ст. 320 НК РФ). В целях минимизации налоговых рисков рекомендуем учитывать возвращаемые товары по стоимости, сформированной продавцом при производстве товара или при его приобретении у своего поставщика (см. Письмо ФНС России от 17.07.2009 N 3-2-06/77).
Корректировку доходов от реализации (п. 1 ст. 249 НК РФ) в данном случае продавец не производит.
В соответствии с пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы налогоплательщика в виде потерь от брака.
Согласно п. 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях, утвержденных Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, ЦСУ СССР 20.07.1970 (далее - Основные положения), к статье "Потери от брака" относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.
Таким образом, потери от брака являются частью производственного цикла и учитываются у организации, производящей продукцию. Торговая организация не вправе применять пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Фактически получается, что, если бракованный товар в дальнейшем не может быть реализован, стоимость товара продавец не может учесть (например, как расходы от брака по пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). Однако в такой ситуации в силу того, что продавец не производит корректировку доходов и расходов в периоде реализации, стоимость бракованного товара им уже учтена в расходах в виде себестоимости. Следовательно, если продавец решит учитывать затраты в виде стоимости бракованных товаров в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ, это, вероятнее всего, приведет к спорам с налоговыми органами, поскольку контролирующие органы могут указать на двойной учет расходов.
Возврат от покупателя, применяющего общую систему налогообложения
Как было сказано выше, в случае возврата товара, на который право собственности уже перешло к покупателю, происходит повторный переход права собственности, но уже от покупателя к продавцу.
Данная операция, в соответствии с положениями ст. 39 НК РФ, признается реализацией, которая является объектом обложения НДС (пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ).
Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ при получении возвращаемого покупателем товара поставщик предъявленные ранее покупателю и уплаченные в бюджет суммы НДС вправе принять к вычету. При этом согласно п. 4 ст. 172 НК РФ указанные вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее года с момента возврата или отказа.
Согласно позиции контролирующих органов при возврате покупателем - плательщиком НДС товаров, принятых на учет, он (покупатель) должен выставить продавцу счета-фактуры (Письма Минфина России от 10.08.2012 N 03-07-11/280, от 07.08.2012 N 03-07-09/109, от 31.07.2012 N 03-07-09/100, ФНС России от 05.07.2012 N АС-4-3/11044@).
Кроме того, вывод о том, что покупатель выставляет счет-фактуру при возврате товара, следует из п. 3 Правил ведения книги продаж, применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утв. Постановлением N 1137. В этом пункте сказано, что в книге продаж регистрируются выписанные и выставленные счета-фактуры, в том числе при возврате принятых на учет товаров.
Таким образом, покупатель при отгрузке возвращаемых товаров, принятых им на учет, обязан в порядке, установленном п. 3 ст. 168 НК РФ, выставить продавцу этих товаров соответствующий счет-фактуру и второй экземпляр счета-фактуры зарегистрировать в книге продаж.
Счет-фактура, полученный продавцом товаров от покупателя, подлежит регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном ст. 172 НК РФ.
Учитывая вышеизложенное, для продавца, который в случае возврата от покупателя товаров сам становится покупателем указанных товаров, для принятия НДС к вычету необходимо выполнение следующих условий:
1) наличие счета-фактуры от поставщика (бывшего покупателя);
2) внесение в учет соответствующих корректировок, связанных с возвратом товаров, - фактически отражение факта оприходования товара;
3) принятие к вычету сумм налога производится не позднее одного года с момента возврата или отказа от товаров.
Таким образом, покупатель при получении от покупателя счета-фактуры на возвращенный товар регистрирует его в книге покупок в периоде, когда выполняются все условия принятия НДС к вычету (то есть имеется счет-фактура от покупателя, внесены корректировки в учет в связи с возвратом товара). При этом дополнительные листы к книге продаж составлять не надо.
Возврат от юрлица или ИП - неплательщиков НДС
ФНС России в Письме от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@ указала, что на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура. В связи с этим при возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем, с учетом положений п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.
Таким образом, при возврате бракованного товара от неплательщиков НДС продавцу необходимо выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость возвращенного товара. При этом, поскольку происходит уменьшение стоимости, корректировочный счет-фактуру продавец регистрирует в периоде его составления в книге покупок (п. 2 ст. 169 НК РФ). При этом дополнительные листы к книге продаж составлять не надо.
Бухгалтерский учет
На основании п. п. 2, 5 и 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н, продавец принимает возвращенный товар по стоимости его приобретения, указанной в N ТОРГ-12 покупателем (или ином документе, составляемом покупателем).
Обратим внимание, что, если продавец планирует продавать бракованный товар или возвращаемую бракованную продукцию, в бухгалтерском учете получение таких активов продавцу следует отразить на счете 41. Если дальнейшая продажа не планируется, получение брака следует отразить с использованием счета 10.
При "обратной" реализации товаров (готовой продукции) от плательщиков НДС в учете продавца будут сделаны следующие записи:
Дебет 41 (10) Кредит 60
- приняты к учету возвращенные бракованные товары (продукция) от покупателя по стоимости его приобретения;
Дебет 19 Кредит 60
- учтен предъявленный НДС по возвращенной бракованной продукции;
Дебет 68-2 Кредит 19
- принят к вычету НДС в связи с возвратом бракованных товаров;
Дебет 60 Кредит 51
- произведена оплата покупателю;
Дебет 94 Кредит 41(10)
- списана стоимость брака.
При "обратной" реализации товаров (готовой продукции) от неплательщиков НДС в учете продавца будут сделаны следующие записи:
Дебет 41 Кредит 60
- принят на учет товар на дату перехода права собственности от покупателя по стоимости его приобретения;
- сторнирована сумма НДС по ранее реализованному товару;
Дебет 60 Кредит 51
- осуществлена оплата.
Отказ от договора (товар не принят на учет)
В том случае, если договором поставки предусмотрено, что право собственности на бракованный товар не перешло, следует говорить о том, что товар не принят на учет покупателем в силу того, что учесть в составе собственного имущества покупатель может только принадлежащий ему товар.
Налог на прибыль
Как было сказано, в данном случае у контролирующих органов нет единого мнения о порядке отражения возврата товара в налоговом учете.
Исходя из позиции Минфина России (Письмо от 16.06.2011 N 03-03-06/1/351) и УФНС России по г. Москве (Письмо от 23.12.2011 N 16-15/124436@), поставщику необходимо в периоде отказа покупателя от договора отразить в составе внереализационных расходов сумму возвращенной покупателю платы за поставленный товар как убыток прошлых налоговых периодов, выявленный в текущем отчетном (налоговом) периоде. Основание - пп. 1 п. 2 ст. 265 НК РФ. Одновременно в доходах, учитываемых при налогообложении прибыли, поставщик отражает стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от реализации данного товара, как доход прошлых лет, выявленный в отчетном (налоговом) периоде (п. 10 ст. 250 НК РФ). При этом УФНС России по г. Москве в Письме от 21.09.2012 N 16-15/089421@ допускает также вариант исправления ошибок путем осуществления пересчета налоговой базы по налогу на прибыль за период, в котором был реализован товар с существенными нарушениями требований к его качеству.
В данном случае поставщику следует самостоятельно принять решение, какой именно способ отражения возврата бракованной продукции (товара) будет применяться им. Согласно п. 7 ст. 274 НК РФ при определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.
В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от 06.09.2011 по делу N А44-6339/2009 указано, что гл. 25 НК РФ не установлен специальный порядок отражения в налоговом учете возврата реализованной продукции в тех случаях, когда передача товара на реализацию и его последующий возврат имеют место в одном и том же налоговом периоде.
С учетом вышеприведенных норм суды обоснованно указали, что корректировка выручки от реализации товаров, поставленных в прошлом налоговом (отчетном) периоде, связанная с их возвратом, производится посредством уменьшения выручки от реализации текущего отчетного периода, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).
Таким образом, если реализация товара и отказ от договора происходят в одном налоговом периоде, в налоговом учете удобнее произвести пересчет налоговой базы, а если реализация товара и отказ от договора осуществлены в разных налоговых периодах, более удобно отражать данную операцию через признание внереализационных доходов и расходов. Такой порядок следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Отметим, что поставщик может выбрать и какой-то один вариант отражения операции по возврату бракованного товара в случае отказа от договора. Любой выбранный вариант ему следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
В случае если возврат товара будет оформляться как отказ от договора, фактически получается, что происходит уменьшение объема поставленного товара.
Согласно п. 2 ст. 169 НК РФ корректировочный счет-фактура, выставленный продавцом покупателю товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), является основанием для принятия продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав сумм налога к вычету при выполнении требований, установленных п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ.
На основании п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ продавец вправе принять к вычету НДС при возврате товара, ранее исчисленного при отгрузке.
Пунктом 13 ст. 171 НК РФ установлено, что при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества (объема) отгруженных товаров, вычетам у продавца этих товаров подлежит разница между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения.
Согласно п. 10 ст. 172 НК РФ вычеты суммы разницы, указанной в п. 13 ст. 171 НК РФ, производятся на основании корректировочных счетов-фактур, выставленных продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в порядке, установленном п. п. 5.2 и 6 ст. 169 НК РФ, при наличии договора, соглашения, иного первичного документа, подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том числе из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, но не позднее трех лет с момента составления корректировочного счета-фактуры.
Таким образом, в данном случае организация-продавец должна выставить корректировочный счет-фактуру на стоимость бракованного товара. Такой счет-фактуру продавец регистрирует в книге покупок в периоде его выставления, следовательно, продавец принимает к вычету НДС со стоимости бракованного возвращенного товара в периоде выставления корректировочного счета-фактуры на основании п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ.
Бухгалтерский учет
В случае возврата бракованного товара, который отражается путем отказа от договора, в учете следует отразить следующие записи:
Дебет 62 Кредит 90-1 (сторно)
- сторнирована выручка от продаж на стоимость возвращенного товара по цене реализации;
Дебет 90-2 Кредит 41 (сторно)
- сторнирована себестоимость проданного товара (покупная стоимость);
Дебет 90-3 Кредит 68-2 (сторно)
- сторнирован ранее исчисленный с реализации НДС.
Списать бракованный товар продавец может либо в состав прочих расходов, либо в состав расходов по обычным видам деятельности в зависимости от положений учетной политики для целей бухгалтерского учета.
Дебет 91 Кредит 41
- списан бракованный товар.
В случае если поставка товара осуществлена в одном году, а возврат брака осуществляется в другом, по мнению автора, возврат бракованного товара и возврат денежных средств следует квалифицировать как прибыль и убытки прошлых лет и включить их в прочие доходы и расходы (п. 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, и п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н).
Учитывая сказанное, в учете в периоде возврата бракованного товара будет отражено:
Дебет 91-2 Кредит 62
Дебет 41 (10) Кредит 91-1
Дебет 68-2 Кредит 91-1
Дебет 91 Кредит 10
- списан бракованный товар.
Замена брака
Как уже было сказано, действующее законодательство РФ дает право покупателю либо отказаться от исполнения договора, либо потребовать замены товара. Рассмотрим порядок учета в случае, если покупатель выбрал вариант замены бракованного товара на качественный товар.
Документооборот
В данном случае отказа от договора не происходит, поэтому никаких новых документов, по сравнению с предыдущей ситуацией, не оформляется. В итоге должен быть следующий пакет документов:
1) документ, подтверждающий факт выявления нарушения по форме, разработанной самостоятельно. При этом за основу можно взять форму N ТОРГ-2;
2) претензия поставщику в свободной форме;
3) документ, подтверждающий передачу некачественного товара поставщику. Для передачи товара от покупателя к продавцу следует использовать накладную, составленную в свободной форме с учетом наличия обязательных реквизитов, установленных ст. 9 Закона о бухгалтерском учете, в которой необходимо указать, что осуществляется возврат брака. За основу такого документа покупатель вправе взять товарную накладную (форма N ТОРГ-12);
4) документ, подтверждающий передачу нового товара. Для передачи нового качественного товара взамен бракованного поставщик вправе воспользоваться товарной накладной (форма N ТОРГ-12) или иным документом, оформляемым поставщиком для реализации товаров, однако в накладной необходимо сделать пометку "замена брака".
Налог на прибыль
Согласно Письму Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47 при возврате или обмене товара по основаниям, предусмотренным п. 2 ст. 475 ГК РФ, расходы в виде потерь от внешнего брака могут быть учтены в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ при условии, что указанные расходы обоснованны и документально подтверждены. Следовательно, на основании приведенной нормы стоимость возвращенной бракованной продукции, а также обоснованные и документально подтвержденные расходы, связанные с ее возвратом, могут быть учтены в составе прочих расходов как расходы в виде потерь от брака.
Также Минфин России в Письме от 29.04.2008 N 03-03-05/47 указал, что передача товара надлежащего качества в обмен на товар, реализованный с существенными нарушениями требований к его качеству, рассматривается для целей налогообложения прибыли как операция по реализации товара, налоговый учет доходов (расходов) по которой осуществляется в порядке, установленном гл. 25 НК РФ.
Отметим, что Д.В. Осипов, главный специалист-эксперт отдела налогообложения прибыли (дохода) организаций Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России, в частной консультации от 31.07.2009 со ссылкой на Письмо Минфина России от 29.04.2008 N 03-03-05/47 разъяснил, что в случае возврата организации товара организация должна скорректировать ранее определенную общую налоговую базу путем уменьшения ее доходов и расходов и представления уточненной налоговой декларации.
В то же время в более позднем Письме Минфина России от 05.02.2010 N 03-03-06/1/51 контролирующий орган указал, что, если покупатель потребовал замены товара ненадлежащего качества, продавец отражает в составе расходов на реализацию стоимость товара, поставляемого взамен возвращенного.
Во внереализационных доходах налогоплательщик должен отразить стоимость возвращенного покупателем товара, на которую был уменьшен доход от его реализации. По этой же стоимости полученный от покупателя некачественный товар принимается к учету продавца.
Учитывая вышесказанное, у организации-поставщика есть два варианта учета в налоговом учете доходов и расходов, связанных с заменой брака:
1) в периоде первоначальной реализации нужно скорректировать доходы и расходы от первоначальной реализации в сторону уменьшения (то есть снять доходы от реализации и из состава расходов исключить себестоимость бракованного товара). При этом в состав расходов включается себестоимость бракованного товара как потери от брака в периоде, когда осуществлен возврат брака. А в периоде замены - отразить новую реализацию с признанием доходов (выручка от реализации) и расходов (себестоимость товара);
2) в периоде замены отразить в составе внереализационных доходов себестоимость возвращенного бракованного товара, а в составе расходов на реализацию отразить себестоимость переданного качественного товара. При этом, поскольку расходы в виде стоимости товара были учтены при его реализации, стоимость возвращенного товара признается в налоговом учете равной нулю. Подобный вывод также содержится и в Письме УФНС России по г. Москве от 21.09.2012 N 16-15/089421@, то есть в составе расходов повторно себестоимость бракованного товара учесть не получится.
Вывод: когда реализация товара и замена происходят в одном налоговом периоде, в налоговом учете удобнее произвести пересчет налоговой базы, а в случае, когда реализация товара и замена осуществлены в разных налоговых периодах, более удобно отражать данную операцию через признание внереализационных доходов и расходов. Такой порядок следует закрепить в учетной политике для целей налогообложения.
Таким образом, стоимость товара надлежащего качества, передаваемого взамен бракованного, организация-поставщик вправе учесть в расходах на реализацию, при этом стоимость бракованного товара, ранее отраженная в расходах, включается в состав внереализационных доходов в периоде замены.
Чтобы не привлекать излишнего внимания налоговых органов, в налоговом учете для целей налога на прибыль и для целей НДС стоит придерживаться одного порядка отражения замены товара.
Итак, если поставщик примет решение корректировать доходы и расходы периода реализации и отражать новую реализацию в периоде замены, то в целях налогообложения по НДС поставщику следует скорректировать налоговую базу по НДС в периоде замены. При этом в соответствии с разъяснениями ФНС России от 11.04.2012 N ЕД-4-3/6103@ (п. 2) в случаях отказа покупателей от приемки всей партии отгруженных товаров следует руководствоваться п. 5 ст. 171 НК РФ и п. 2 Письма Минфина России от 07.03.2007 N 03-07-15/29, в соответствии с которыми счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется в книге покупок продавца по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном п. 4 ст. 172 НК РФ. Таким образом, продавцу в случае замены всей партии товара не нужно выставлять корректировочный счет-фактуру, а в книге покупок просто регистрируется счет-фактура, выставленный им при первоначальной реализации. А в периоде замены продавцу необходимо выставить новый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в периоде замены.
В случае если осуществляется замена какой-либо позиции из поставленной партии, продавцом выставляется корректировочный счет-фактура (п. 3 ст. 168, п. 13 ст. 171, п. 10 ст. 172 НК РФ). При этом следует оформить соглашение об изменении количества первоначальной партии товара. А в периоде замены продавцу необходимо выставить новый счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в периоде замены.
Если замену товара отражать через признание расходов от реализации и внереализационных доходов, поставщику необходимо учитывать следующее. Согласно п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них.
Пунктом 4 ст. 172 НК РФ установлено, что вычеты сумм налога, указанных в п. 5 ст. 171 НК РФ, производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров (работ, услуг), но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
В случае когда фактически происходит замена брака на равноценный качественный товар в рамках первоначального заключенного договора поставки, считаем, что условий для принятия к вычету НДС на основании п. 5 ст. 171 НК РФ у организации-поставщика не возникает.
Передача покупателю качественной продукции взамен бракованной, проводимая в рамках действующего договора поставки, по тем же ценам не является реализацией и, следовательно, не приводит к возникновению объекта налогообложения по НДС.
Таким образом, никаких дополнительных счетов-фактур в такой ситуации составлять не надо, следовательно, в декларации по НДС никакой дополнительной информации в таком случае указывать не надо.
Бухгалтерский учет
Если поставщик решит оформлять замену товара путем возврата товара и отражения новой реализации, то в учете у него будет отражено следующее.
Реализация и возврат происходят в одном отчетном периоде (в одном календарном году):
Дебет 62 Кредит 90 (сторно)
- сторнирована первоначальная реализация;
Дебет 90 Кредит 68 (сторно)
- сторнирован НДС;
Дебет 90 Кредит 41 (43) (сторно)
- сторнирована себестоимость реализованного бракованного товара;
Дебет 62 Кредит 90
Дебет 90 Кредит 68
- начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41
Реализация и возврат происходят в разные периоды (в разные календарные годы):
Дебет 91-2 Кредит 62
- признан убыток на отпускную стоимость возвращенного некачественного товара;
Дебет 41 (10) Кредит 91-1
- признан доход по себестоимости возвращенного некачественного товара;
Дебет 68-2 Кредит 91-1
- признан доход по НДС со стоимости возвращенного некачественного товара;
Дебет 62 Кредит 90
- отражена реализация качественного товара;
Дебет 90 Кредит 68
- начислен НДС;
Дебет 90 Кредит 41
- отражена себестоимость реализованного качественного товара.
Если продавец решит не отражать возврат некачественного товара через корректировку доходов и расходов, то в учете следует отразить получение от покупателя брака и передачу ему взамен такого брака качественного товара.
Обратите внимание: если продавец планирует продавать бракованный товар или возвращаемую бракованную продукцию, в бухгалтерском учете получение таких активов продавцу следует отразить на счете 41, 43. Если дальнейшая продажа не планируется, получение брака отражают с использованием счета 10.
В случае возврата бракованного товара и поставки взамен него нового качественного как в пределах одного отчетного года, так и в разные отчетные годы в учете следует отразить следующие записи:
Дебет 41 (10, 43) Кредит 62 (76)
- получен некачественный товар от покупателя (стоимость без НДС);
Дебет 62 (76) Кредит 41 (10, 43)
- поставлен качественный товар взамен некачественного товара (стоимость без НДС).
Как же бывает обидно, что долгожданная покупка оказалась с браком, а любимую вещь из химчистки вернули с пятном. Что делать в такой ситуации? Сайт сайт ответит на вопросы о защите прав потребителей и подскажет, что надо делать, чтобы отстоять свои интересы. Здесь можно найти ответы на вопросы потребителей о своих действиях в сложной обстановке. Например, один из наиболее частых вопросов – как вернуть некачественный товар? Действительно, вы заплатили деньги, а дома оказалось, что покупка не оправдала ожиданий и товар не может выполнять свои функции. Такая продукция является браком, и ее можно вернуть продавцу.
Теперь поговорим о том, что делать, если купили неисправный товар.
Специально для решения конфликтных ситуаций по услугам был разработан Закон РФ «О защите прав потребителей». На чеке об оказании услуг, будь то продажа продукции или оплата услуг обслуживающей организации, должны быть указаны реквизиты сервисной стороны. Они понадобятся в случая составления письменной претензии.
В случае, когда мирно разрешить конфликтную ситуацию не получилось и продавец не принимает обратно покупку, не надо горячиться и выплескивать эмоции. Предупредите продавца, что Вы будете писать претензию и принимайтесь за дело. А потреб клаб поможет Вам с инструкцией.
Рассмотрим, куда обращаться, если товар бракован. Предъявлять претензию можно только одному контрагенту. То есть написать письменное обращение можно только к одной из сторон, кого Вы считаете виновником случившейся неприятности: импортеру, изготовителю, продавцу или уполномоченной организации. В обращении можно использовать только одну из жалоб, допускаемых законодательным положением.
Ваше обращение необходимо написать в 2 экземплярах. Один из них следует передать юридическому лицу, на чье имя обращение составлено, а на втором, Вашем экземпляре, адресат расписывается или ставит печать организации и указывает текущую дату.
Если фирма, продавшая Вам бракованную продукцию или оказавшая некачественную услугу, ко времени обращения сменила адрес, в Федеральной Инспекции можно затребовать необходимую информацию об их новом месте пребывания. Необходимые для запроса реквизиты можно взять с кассовых чеков. А вот в случае, когда юридическое лицо ко времени обращения прекратило свое существование, то за советом, как грамотно сделать, лучше направиться к профессионалам в общественное объединение потребителей.
Случается, что адресат по разным причинам не хочет соглашаться с обращением и не делает отметку на Вашем экземпляре. Пожалуйста, без эмоций! Выход есть. Просто отправьте претензию по почте заказным письмом, и не забудьте заказать уведомление. Клуб потребителей рекомендует в тексте обращения высказать свою просьбу сообщить Вам, где и когда будут проверять качество испорченного товара, или, если это необходимо, экспертиза.
Важное примечание, что контрагент Вам совсем не должен отвечать письменно. Он либо проводит проверку качества, либо отказывает в ней. Но под отказом по закону может подразумеваться отсутствие какого либо действия. Поэтому, если в претензии Вы оговариваете возврат Вам денежных средств, сразу указывайте Ваш номер счета в банке и другие необходимые сведения.
Если Ваша претензия осталась у ответчика без движения, Вы обладаете правом обращения в суд. Написать исковое заявление можно самостоятельно, или обратиться за консультацией к юристу. Защита прав потребителей подтверждена законодательно, поэтому покупатель имеет право на возврат товара в судебном порядке.
Другой из наиболее распространенных вопросов от покупателей – можно ли вернуть товар через 2 недели? Да, можно, но есть нюансы. Так, вернуть нельзя такую продукцию, как:
— предметы личной гигиены, к ним также относятся расчески, бигуди и заколки, маникюрные ножницы и другое;
— растения и животные;
— парфюмерия и косметика;
— технически сложные товары;
— продукция, отпускаемая на метраж –ленты, ткани, кружева и др.
— чулочно-носочные изделия;
— некоторая строительная продукция;
— изделия из драгоценных металлов.
Полный перечень приводится в тексте закона. Чтобы подстраховаться, Вы можете уточнить у продавца, есть ли у товара гарантия и можете ли Вы .
сайт — это сайт для потребителей, и его основная задача это ответы на вопросы потребителей.
Стоит помнить, что
фото www.timesofmalta.com
Related posts:
В срок 14 дней после покупки можно вернуть любой товар?
Какие продукты запрещено использовать в школах?
Страховая часть пенсии - что это за часть такая?
Сковородка с тефлоновым покрытием - мечта хозяйки
Последнее обновление Январь 2019
Одна из самых распространенных претензий покупателя – замена товара ненадлежащего качества на исправный. Это невыгодно продавцу, поэтому на такой обмен он идет неохотно.
Перед тем как обратиться к продавцу для замены некачественного товара на другой надо быть готовым к его негативному настрою.
Что можно обменивать
Обмену подлежат не все товара, а лишь:
- обычные товары длительного пользования
(одежда, обувь, мебель, сантехника, простые электрические приборы, сотовые телефоны, изделия из текстиля, трикотажа, синтетики, столовые принадлежности и прочие предметы и вещи, которые используются в обиходе);
- технически сложная бытовая аппаратура;
- продовольственные продукты;
- бытовая химия;
- лекарственные препараты;
- другие вещи.
Ненадлежащее качество может касаться:
Следует иметь в виду, что требование о замене товара уместно при наличии дефекта качества.
- непосредственно самого товара;
- упаковки, если она обеспечивает возможность использовать товар обычным образом и в обычных условиях.
Например , пластиковая многоразовая крышка горловины емкости моющего средства не открывается при помощи вращательных движений. Чтобы извлечь моющее средство требуется срезать горловину. Такой дефект упаковки является недостатком товара.
- комплектующих частей (блок питания, подставка, фиксаторы и пр. ). Если допустима замена только комплектующей части без ухудшения потребительских свойств товара, то заменяется только комплектующий элемент.
Сам недостаток представляет собой:
- производственный брак;
- любые действия, приведшие к поломке товара, если они были до покупки товара покупателем
(независимо был ли брак или товар соответствовал всем ГОСТам и ТУ). К таким действиям приравниваются и те, которые не сразу привели к поломке, а в последующем, после приобретения товара покупателем.
Например, телевизор хранился у продавца в сыром складе, что привело к неправильной работе электросхем. После покупки телевизор некоторое время поработал, а потом сломался. Недостаток не связан с заводским браком, а вызван неправильным хранением, что в итоге и привело к его поломке.
Отдельно коснемся вопроса обмена технически сложного товара
Такой товар можно обменивать в случае наличия . Если имеется обыкновенный дефект, то сразу предъявить такое требования нельзя. Право на гарантийную замену товара при простом недостатке у покупателя возникает если:
- продавцом нарушен срок ремонта товара;
- тот же или другой дефект возник повторно после ремонта
В этих случаях порядок замены для технически сложного товара ничем не отличается от простого товара.
Что может предоставляться в качестве замены
Существует два варианта замены бракованного товара:
- на аналогичный товар (той же марки, модели и с такими же техническими характеристиками);
- на такую же вещь, но другой марки, модели, размера, комплектации.
Например , был приобретен ненадлежащего качества пылесос марки «Сауянги» мощностью 1300 Вт. Покупатель может обменять его на моющий пылесос марки «Керхер» мощностью 2500 Вт.
Однако такой обмен не будет «чистым»: отдел-получил. При разнице в продажной цене на некачественный и обмениваемый товар между покупателем и продавцом производится перерасчет . В зависимости от стоимости обмениваемых товаров возможна доплата или в пользу продавца (если возвращаемый некачественный товар дешевле предоставляемого) или в пользу покупателя, то есть частичный возврат денег.
К кому можно обратиться
Этот вопрос тоже не однозначный. В зависимости от того какой планируется обмен, определяется право покупателя на обращение к конкретному лицу:
Кто может обратиться
Предъявить претензии о недостатках товара может любой обладатель некачественной покупки. То есть как сам покупатель, так и последующие владельцы. Даже если в документах на товар и гарантию будет значиться другое лицо (допустим, товар был перепродан, подарен и пр.), право на обмен сохраняется. Отказ продавца, основанный на том, что претензию должен выдвигать первоначальный покупатель, незаконный.
В какой период можно обратиться за заменой
Есть несколько периодов, когда можно обменять товар (вам необходимо знать гарантийный срок и срок службы вышедшего из строя товара).
- По основному правилу за заменой товара длительного пользования можно обратиться в течение гарантийного срока так называемая замена товара по гарантии.
- Если гарантии нет или ее срок менее двух лет, то претензия на замену предъявляться в двухлетний период со дня покупки товара (ч. 5 ст. 19 ФЗ «О защите прав потребителей»). Следует учесть, что если претензия предъявлена в негарантийный период, но в пределах двух лет, обязанность доказывать отсутствие вины покупателя в поломке товара должен сам покупатель
(если возникнет спор о дефекте).
Например , на электрочайник установлена гарантия 1 год. Через 1,5 года лопнула нагревательная спираль. Покупатель обратился за заменой товара. Продавец отказал в замене, указав, что покупатель пользовался прибором без воды. Здесь покупатель должен отдать товар на экспертизу. И если подтвердится заводской брак, то продавец обязан совершить замену.
- В течение срока службы или 10 лет (если срок службы не установлен) при обнаружении у товара существенного недостатка (ч. 6 ст. 19 ФЗ «О защите прав потребителей»). Но сразу потребовать замены нельзя, сначала ремонт, который должен длиться до 20 дней. А вот если срок ремонта будет нарушен, можно претендовать на замену. Подобная претензия предъявляется лишь изготовителю (не продавцу) и право на безвозмездный ремонт и дальнейшую замену доказывает покупатель (как и в предыдущем случаи), если у изготовителя будут сомнения.
Еще раз обращаем внимание: если вы хотите воспользоваться заменой товара, вышедшего из строя после гарантийного периода (варианты 2 и 3), то вам придется самостоятельно доказывать производителю, что поломка произошла не по Вашей вине. То есть придется оплатить экспертизу товара, цена которой часто может оказаться сопоставимой с ценой ремонта.
Относительно продовольственных товаров срок претензии – в течение срока годности
Как быть если срок годности не установлен. Законом запрещено реализовывать продовольственные товары без срока годности. Поэтому, если куплен такой продукт, его обменять можно в любой разумный срок. То есть самый продолжительный срок годности на аналогичный продукт. К примеру, обычный срок годности молока составляет до 10 суток. При покупке некачественного молока без срока годности, можно вернуть его на 10 день, и если продавец возразит, дескать, на такое молоко установлен трехдневный срок, он будет неправ. Ведь на упаковке сведений о годности не было.
Какие поломки не дают право на обмен товара
- неправильная эксплуатация (нарушение запретов и предостережений, предусмотренных инструкцией, техническим паспортом и т.п.);
- нецелевое использование товара, то есть не по назначению;
- небрежное хранение вещи (в условиях негативно влияющих на свойства товара);
- неаккуратная транспортировка;
- действия природных стихий, противоправных действий посторонних лиц (за исключением вредоносных действий продавца);
- проведение непрофессионального ремонта своими силами или третьих лиц. Даже если недостаток (который устранялся) относился к гарантийному случаю. Например, у стола имелся брак одной из ножек. Покупатель самостоятельно произвел ремонт, в результате чего сломалась столешница. Не зависимо от того был ли устранен недостаток ножки стола или нет, обмену такой стол не подлежит.
Какой срок замены некачественного товара
Предусмотрено несколько сроков замены некачественного товара. Во внимание нужно брать следующее:
- необходимость проведения дополнительной проверки качества вещи;
- наличия товара у продавца;
- место нахождения продавца.
Наглядная таблица сроков замены товара
Вышеуказанные сроки для районов Крайнего Севера не применяются. Замена производится при первом завозе товара.
Срок замены исчисляется со дня предоставления заявления продавцу о замене товара и до фактической передачи качественного товара покупателю.
Порядок действий, для реализации права на замену товара по гарантии
1. Явиться к продавцу с требованием о замене
Необходимо подготовить заявление об обмене и предъявить его продавцу (изготовителю, импортеру). На втором экземпляре заявления (который остается у Вас) продавец ставит свою подпись и дату. С этого дня срок для замены некачественной покупки начинает течь.
В заявлении надо четко и недвусмысленно требовать замену товара ненадлежащего качества. Иначе продавец это сможет использовать в своих интересах. Например, вместо гарантийной замены будет произведен ремонт товара. В таком случае отвоевать свои права на замену будет тяжело.
2. Продемонстрировать неисправность товара
При предъявлении требования о замене товара по гарантии продавец имеет право удостовериться в его неисправности. Поэтому товар необходимо брать с собой. Также следует привести документы на покупку товара и на гарантию.
Если товар крупногабаритный или весит более 5 кг, то Вам не обязательно транспортировать его самостоятельно . Это должен делать продавец за свой счет, либо по взаимной договоренности оплатить Ваши расходы на доставку товара.
Если недостатки очевидны, то они могут быть засвидетельствованы в момент предъявления претензии на замену. Бывают случаи, когда продавец не может сразу подтвердить недостаток или причину его возникновения, тогда продавец будет настаивать на проведении дополнительной проверки качества. Такое право у него имеется. Тогда товар нужно будет передать продавцу.
Если требуется дополнительная проверка, товар следует упаковать, опечатать и поставить подписи продавца и покупателя , чтобы избежать незаконных манипуляций с ним (вскрытие, разборка и пр.) до проведения дополнительной проверки качества. Кстати, покупатель имеет право присутствовать при такой проверке, поэтому требуйте, что бы Вас уведомили о времени и месте ее проведения.
Передача товара продавцу в обязательном порядке должна сопровождаться составлением акта, в котором указывается:
- кто передал товар;
- кому передал;
- наименование товара, его внешнее описание с указанием серийного (заводского) номера, цвета, размеров и пр., а так же перечислением его основных технических свойств;
- описание недостатка;
- дата передачи товара;
- иные важные сведения.
Передавать документы на товар и письменное гарантийное обязательство продавцу не следует, так как эти документы могут Вам понадобиться в случае судебного спора.
3. Потребуйте временный товар на замену
Если в течение трех дней замена товара не была произведена, то Вы можете получить на период осуществления замены аналогичный товар. Для этого продавцу представляется соответствующее заявление.
Временно не предоставляются:
- продукты питания;
- бытовая химия;
- лекарственные препараты;
- предметы личной гигиены;
- медицинские приборы;
- приборы для приготовления (обработки) пищи;
- мебель;
- транспортные и водные средства, мотоциклы;
- гражданское оружие и боеприпасы.
4. Если продавец нарушил сроки
Если сроки замены затянулись, у Вас имеется право на следующие действия:
- письменно или устно поторопить продавца о проведении замены;
- взыскать неустойку (пеню) за нарушение сроков обмена товара;
- отказаться от замены и выдвинуть любые другие требования, в том числе:
- отказ от исполнения договора и возврат уплаченных денег за товар;
- безвозмездный ремонт;
- уменьшение покупной стоимости товара.
Если у Вас возникло желание взыскать штраф или воспользоваться другими правами потребителя, то в адрес продавца необходимо представить претензию.
В претензии на неустойку указывается:
- дата, ФИО покупателя и наименование продавца (кому заявлено требование об обмене товара);
- какой товар и с каким недостатком был передан продавцу;
- какой срок для обмена установлен;
- период просрочки;
- сумма и расчет взыскиваемой суммы.
Неустойка определяется из расчета 1 процента за каждый день просрочки от общий стоимости товара.
В претензии на отказ от гарантийной замены товара указывается следующая информация:
- дата заявления требований о замене товара;
- Ф.И.О. покупателя и наименование продавца;
- какой товар и с каким дефектом передан на обмен;
- факт подтверждения недостатка продавцом;
- каков срок для обмена;
- количество просроченных дней;
- выражение своего отказа от обмена;
- заявление нового требования.
Срок для нового требования начинает течь с момента вручения претензии продавцу.
5. Что нужно знать при приеме товара
В случае успешного обмена товара, продавец извещает покупателя об этом. При приемке товара Вам необходимо осмотреть товар на его соответствие качеству. Передача сопровождается выдачей документов на товар, в том числе технического содержания. Кроме того, на товар выдается гарантия. Срок такой гарантии равен тому, что был установлена на замененный товар и этот срок начинает течь с момента вручения нового товара .
Напоминаем, если товар габаритный или весит более 5 кг, то доставка до Вашего дома за счет продавца.
Особо обращаем внимание на случаи, когда вместо аналогичного товара покупателю возвращают тот же самый товар с отремонтированными недостатками. Такой товар не следует принимать. В документе на передачу товара Вам необходимо письменно выразить отказ, указав, что было заявлено требование о гарантийной замене, а вместо этого произведен ремонт. Если же Вы такой товар возьмете у продавца, и подпишите документы о передаче, тем самым Вы как бы согласитесь с действиями продавца. В дальнейшем будет трудно доказать в суде факт нарушения Ваших прав. Поэтому при приемке товара внимательно рассматривайте товар представленный в счет замены.
6. Действия в случае недостатков у замененного товара
Если новый товар окажется с недостатками, то покупатель вправе предъявлять продавцу (изготовителю, импортеру) все требования, без каких-либо ограничений. Тот факт, что это товар представлен по гарантийной замене не имеет никакого значения для новых требований потребителя.
Если у Вас есть вопросы по теме статьи, пожалуйста, не стесняйтесь задавать их в комментариях. Мы обязательно ответим на все ваши вопросы в течение нескольких дней. Однако, внимательно прочитайте все вопросы-ответы к статье, если на подобный вопрос есть подробный ответ, то ваш вопрос опубликован не будет.
86 комментариев