Ликвидационный баланс. Пример нулевого баланса
Ликвидационный баланс составляется при закрытии организации. Обязательно ли ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет, в каком случае возникает нулевой ликвидационный баланс, вы узнаете из нашего материала.
Этапы процедуры ликвидации
Для получения ответа на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» разберем несколько моментов, связанных с процедурой ликвидации предприятия.
В ст. 61-64 ГК РФ выделены этапы, которые должна пройти компания при ликвидации:
- Вынесение органом управления или единоличным собственником решения о закрытии предприятия.
- Информирование налоговой инспекции о вынесенном решении для изменения данных в ЕГРЮЛ.
- Утверждение специальной комиссии по ликвидации.
- Публичное сообщение о прекращении деятельности, например, через СМИ, на интернет-ресурсах.
- Проведение инвентаризации имущества и обязательств, принятие мер по истребованию дебиторской задолженности и извещение кредиторов о ликвидации юридического лица.
- Составление промежуточного ликвидационного бухгалтерского баланса.
- Окончательный расчет с кредиторами.
- Составление окончательного (итогового) ликвидационного баланса
- Распределение имущества юридического лица, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, его учредителям (участникам).
- Государственная регистрация результатов закрытия компании.
Итак, в процессе ликвидации может быть составлено несколько ликвидационных балансов: промежуточные и окончательный. При этом они не должны быть одинаковыми.
Промежуточный ликвидационный баланс
Составляется промежуточный ликвидационный баланс ликвидационной комиссией только после окончания срока предъявления требований кредиторами (п. 1 ст. 63 ГК РФ).
Промежуточный ликвидационный баланс должен содержать информацию:
- об имуществе ликвидируемой организации (на основании результатов инвентаризации);
- перечне требований, предъявленных кредиторами, и результатах их рассмотрения;
- перечне требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией.
Данные об имуществе должны быть подтверждены материалами инвентаризации (п. 27 ПБУ о бухучете и бухотчетности, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н). Как правило, перечень предъявленных кредиторами требований и результаты их рассмотрения ликвидационной комиссией приводятся в приложении к балансу, полученный документ пронумеровывается, прошивается и скрепляется печатью на обороте. Таким образом, исходя из требований к промежуточному ликвидационному балансу, можно утверждать, что нулевым он быть никак не может.
Промежуточный ликвидационный баланс утверждают учредители (участники) юридического лица или орган, принявший решение о ликвидации. В некоторых случаях промежуточный ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. Такой порядок предусмотрен п. 2. ст. 63 ГК РФ. Обратите, внимание, что не стоит утверждать промежуточный ликвидационный баланс, если имеет место хотя бы одно из следующих обстоятельств:
- суд принял к производству исковое заявление кредитора к ликвидируемому обществу, и решение по этому делу (иной судебный акт, завершающий производство по делу) еще не вступило в законную силу;
- в отношении ликвидируемого общества проводят выездную налоговую проверку, и итоговый документ по ней еще не вступил в силу.
Закон прямо не запрещает утвердить промежуточный ликвидационный баланс в каждом из таких случаев. Однако при наличии хотя бы одного из них подать уведомление в налоговый орган о составлении промежуточного ликвидационного баланса нельзя (подп. «б», «в» п. 4 ст. 20 закона «О государственной регистрации…» от 08.08.2001 № 129-ФЗ).
Несмотря на то, что в законе № 129-ФЗ нет прямого указания на обязанность сдавать промежуточный ликвидационный баланс в регистрирующий орган, сдать его необходимо, так как без промежуточного баланса окажется невозможной проверка достоверности ликвидационного баланса. А достоверность ликвидационного баланса является необходимым условием регистрации ликвидации организации.
Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет
После того, как все расчеты с кредиторами завершены, составляется уже ликвидационный баланс, который также должен быть утвержден учредителями (участниками) юридического лица или органом, принявшими решение о ликвидации юридического лица (п. 6 ст. 63 ГК РФ). И здесь опять встает вопрос: «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет»? Ответ на этот вопрос неоднозначный. Дело в том, что на настоящий момент не выработано единого методологического подхода, закрепленного в НПА, к порядку составления показателей окончательного ликвидационного баланса. Кроме того, ст. 63 ГК РФ не устанавливает первоочередности составления ликвидационного баланса перед распределением имущества между собственниками. В ней говорится только о том, что оба эти действия должны произойти после погашения кредиторки. Также затрудняет ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» то обстоятельство, что законодательно не урегулирован вопрос о правомочности ликвидационной комиссии самостоятельно принимать решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, между участниками (учредителями).
В принципе правомочны обе позиции: и что он должен быть нулевым, и что может иметь показатели (кроме кредиторки).
Таким образом, если допустить, что ликвидационная комиссия правомочна распределять имущество, оставшееся после расчета с кредиторами, между акционерами и ликвидационный баланс может быть составлен после распределения имущества, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» положителен.
Если же считать, что решение о распределении имущества, оставшегося после расчета с кредиторами, принимают акционеры, и ликвидационный баланс должен содержать информацию о таком имуществе, то ответ на вопрос «Ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет?» отрицателен.
В связи с неопределенностью законодательства по этому вопросу представляется, что обе изложенные позиции могут быть правомочны, хотя каждая из них имеет свои минусы.
Последствия составления нулевого и ненулевого балансов
Недостатком первой позиции может являться наличие среди активов ликвидируемой организации дебиторской задолженности, взыскание которой может растянуться на довольно длительное время, и соответственно составление ликвидационного баланса будет перенесено на неопределенный срок (пока не будет погашена вся дебиторская задолженность). Вторым недостатком данной позиции является неопределенность в порядке разрешения возможного спора между участниками относительно того, кому из них должно быть передано оставшееся имущество. Согласно п. 8 ст. 63 ГК в случае возникновения спора относительно того, кому из участников нужно передать вещь, ликвидационная комиссия должна продать эту вещь с торгов, но представляется, что с этим вопросом могут возникнуть определенные сложности, ведь эта вещь по решению ликвидационной комиссии уже передана одному из участников. Очевидно, что в этом случае нулевой ликвидационный баланс может быть утвержден только после разрешения спора между участниками.
Недостатком второй позиции может явиться наличие среди активов ликвидируемой организации имущества, облагаемого транспортным налогом и (или) налогом на имущество. В этом случае ликвидируемая организация продолжает оставаться плательщиком указанных налогов, и у нее до распределения или продажи данного имущества продолжает формироваться кредиторская задолженность по этим налогам. А, следовательно, в этом случае ликвидационный баланс не может быть утвержден, поскольку будет иметь место кредиторская задолженность по налогам.
Ликвидационный баланс: образец заполнения
Ликвидационный баланс не имеет специально утвержденной формы. Он заполняется на бланке, который принят приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66. При этом должно быть указано его название: промежуточный ликвидационный баланс или ликвидационный баланс. Такие рекомендации были приведены в письме ФНС России от 07.08.2012 № СА-4-7/13101.
На нашем сайте вы можете скачать форму бухгалтерского баланса «Заполнение формы 1 бухгалтерского баланса (образец)» .
Ликвидационный баланс составляется по тем же правилам, что и обычный ежеквартальный и годовой бухгалтерские балансы.
О том, как заполнять бухгалтерский баланс, читайте в статье «Порядок составления бухгалтерского баланса (пример)» .
Особых правил для составления промежуточного ликвидационного баланса (образец заполнения нулевого баланса при ликвидации вы можете скачать на нашем сайте) не установлено.
Последняя бухгалтерская отчетность
И еще несколько слов о бухгалтерской отчетности ликвидируемого юридического лица. Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации приведены в ст. 17 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Отчетный год у ликвидируемой компании неполный. Начинается он, как обычно, с 1 января, а вот оканчивается датой, предшествующей дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации. На дату, предшествующую дате внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о ликвидации юридического лица, составляется последняя бухгалтерская отчетность. Составляться она должна на основе утвержденного ликвидационного баланса и данных о фактах хозяйственной жизни, имевших место в период с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации общества. Таким образом, последняя бухгалтерская отчетность - преемник не предыдущей бухгалтерской отчетности, а ликвидационного баланса.
В подп. 9 п. 3 ст. 21 закона № 402-ФЗ сказано, что состав последней бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней должны устанавливать федеральные стандарты. Но на сегодня такие стандарты не утверждены и порядок представления такой отчетности в какие-либо государственные органы не установлен.
Итоги
Ликвидационный баланс может быть промежуточным и итоговым. Промежуточный вариант должен отражать сведения об обязательствах, имуществе и капитале организации, а также содержать перечень требований, предъявленных кредиторами, результатах их рассмотрения и перечень требований, удовлетворенных вступившим в законную силу решением суда, независимо от того, были ли такие требования приняты ликвидационной комиссией. Промежуточный ликвидационный баланс нулевым быть не может.
Итоговый ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами и в нем статья «Кредиторская задолженность» должна быть равна нулю. Однозначного ответа на вопрос «ликвидационный баланс должен быть нулевым или нет» не существует. Ликвидационный баланс не имеет специально утвержденной формы и заполняется на бланке обычного бухгалтерского баланса.
В данной статье мы рассмотрим: окончательный ликвидационный баланс. Проанализируем пошаговую инструкцию заполнения и решение о составлении окончательного итогового ликвидационного баланса.
Ликвидационный баланс ООО составляется на этапе закрытия предприятия. В учете используют промежуточные и итоговые формы ликвидационного баланса. Промежуточная отчетность позволяет определить фактическое состояние расчетов, активов и пассивов закрываемой организации, имеющихся до проведения расчетов с собственниками.
Принятие решения о составлении промежуточного ликвидационного баланса
Ликвидация ООО осуществляется с проведением обязательных этапов. В составе ликвидационных мероприятий проводятся:
- Созыв общего собрания учредителей для принятия решения о начале процедуры. Согласовать решение должны все участники единогласно.
- Выбор состава ликвидационной комиссии и ликвидатора – председателя, ответственного за процедуру. Лицам вменяются обязанности по документальному оформлению процедуры.
- Уведомление регистрационного органа ИФНС. Документ формы Р15001 представляется в течение 3 дней после принятия учредителями решения о ликвидации. Бланк подлежит нотариальному удостоверению.
- Уведомление кредиторов в официальном Вестнике и по адресу месторасположения.
- Формирование промежуточного ликвидационного баланса.
- Утверждение отчетности учредителями на общем собрании.
В отличие от стандартной формы отчетности промежуточный баланс должен быть утвержден лицами, принимавшими решение о проведении ликвидации общества. Об утверждении промежуточного баланса делается отметка на документе с изданием протокола общего собрания учредителей об утверждении промежуточного баланса. Промежуточный баланс представляется в ИФНС с отметкой учредителей. Вы можете ознакомиться с примером: . А также с протоколом общего собрания учредителей: .
Окончательный ликвидационный баланс: срок для составления и исполнения промежуточного баланса
Промежуточная форма составляется по истечении 2 месяцев после официальной публикации о начале ликвидации общества. Составление промежуточного баланса осуществляется после уведомления кредиторов о предстоящей ликвидации общества и окончания срока предъявления финансовых претензий к организации. Дата окончания приема претензий указывается в публикации.
Промежуточный баланс составляет ликвидационная комиссия, в обязанность которой входит проведение инвентаризации, подготовка документов и формирование данных отчетности. К процедуре проверки могут привлекаться лица из числа работников, не входящие в состав ликвидационной комиссии.
Состав данных промежуточной отчетности предприятия
Предприятия используют бланк, самостоятельно разработанный для формирования данных. В основу принимается стандартный документ баланс формы 1 или промежуточная отчетность, разработанная для банков с развернутыми обороты по каждой статье.
Информация, не отраженная на статьях баланса как уточняющая, приводится в приложениях к форме. В пояснениях представляется подробная информация о кредиторской, дебиторской задолженностях, имуществе, прочих активах и другие важные сведения. Приложения сшиваются вместе с балансом.
При формировании показателей используются данные предыдущей отчетности и проведенной организацией инвентаризации. В балансе должна быть отражена информация об активах и долгах предприятия в развернутом виде.
В таблице указаны сведения, дополняющие стоимостную оценку.
Сведения | Сведения, дополняющие стоимостную оценку |
Основные средства – здания и сооружения, оборудование | Учетный номер, наименование, месторасположение (для зданий), год постановки на учет, износ, амортизация, остаточная стоимость |
Незавершенное строительство | Наименование, год начала возведения, описание этапа, стоимость |
Финансовые вложения | Назначение, виды |
НМА | Наименование |
Запасы | Наименование, группировка по производственным запасам, готовой продукции, НДС и прочие |
Дебиторская задолженность, выданные авансы, краткосрочные инвестиции | Виды, состояние, роспись дат погашения |
Денежные средства | Группировка по местам хранения |
Уставный капитал, нераспределенная прибыль при наличии | Величина должна соответствовать заявленной в Уставе |
Кредиты, займы, прочая кредиторская задолженность | Виды, группировка по требованиям в порядке очередности, срокам погашения и суммам, при наличии – решения судов |
Задолженность по оплате труда, выходным пособиям и налогам | Виды, суммы, сроки выплат |
Пошаговая инструкция выведения показателей баланса
При формировании показателей используются правила ведения бухгалтерского учета, применимые для этапа ликвидации. В процессе подготовки данных производятся действия:
- Внесение корректировки в учетную политику.
- Изменение критериев классификации долгосрочной и краткосрочной задолженности. При ликвидации до истечения 12 месяцев осуществляется перевод долгосрочной в краткосрочную задолженность.
- Прекращение начисления амортизации в связи с прекращением использования объектов в деятельности и утратой критериев отнесения к НМА и ОС.
- Списание НМА, не способных приносить доход, например, деловую репутацию.
- Дополнение рабочего плана счетами для учета материальных активов 30 «предназначенных для продажи» и 31 «предназначенных для распределения между собственниками».
- Реформация статей учета доходов и расходов будущих периодов, отложенных налоговых активов и обязательств.
Дополнительно осуществляется перераспределение групп активов на денежные средства, дебиторскую задолженность, имущества и ТМЦ, планируемых к продаже и распределению между владельцами.
Уведомление ИФНС о ликвидации лица
Для уведомлений ИФНС на стадии ликвидации используется универсальная форма Р15001. Бланк представляется после принятия решения о закрытии предприятия и при сдаче промежуточного баланса. Предприятие представляет промежуточную отчетность на регистрацию одновременно с уведомлением формы Р15001. В момент представления уведомления в отношении организации не должно быть открыто проверок, судебных дел, по которым не принято решений. Все подписи заявителей на уведомлениях, представляемых в ИФНС в периоде ликвидации, заверяются нотариусом.
В таблице указаны условия заполнения формы.
Условие | Характеристика |
Заявитель | Учредитель предприятия |
Заполнение | В рукописном или электронном виде |
Представление | Лично, по почте или через средства коммуникации |
Страницы, не имеющие отношения к предмету | Не заполняются |
Нотариальное заверение | Требуется |
Название лица | Указываются в полном соответствии реестру |
Приложение | Представляется в форме протоколов или решения учредителей, промежуточного баланса |
Все формы составляют в строгом соответствии с требованиями. Прием уведомления не осуществляется при отсутствии части данных, их несоответствии действительным или указании лишних сведений. Форма представляется повторно.
Составление упрощенной промежуточной отчетности
Организации, являющиеся малыми предприятиями, имеют право вести бухгалтерский учет в сокращенном виде. К малым предприятиям в большинстве случаев относятся организации на УСН. Если организация, применяющие упрощенную систему налогообложения, не относится к категории малой, отчетность представляется в полном объеме. Характеристики упрощенного учета и бухгалтерской отчетности:
- Ведение осуществляется с использованием счетов учета, представленных в сокращенном виде.
- Допускается отсутствие регистров с ведением записей в журнале учета.
- Имеется возможность не применять при регистрации операций двойную запись.
Составление нулевой промежуточной отчетности
Нулевая промежуточная отчетность без наличия показателей не может быть составлена. Даже при отсутствии деятельности в балансе должен быть указан уставный капитал, сформированный при регистрации. При отсутствии денежных средств или имущества одновременно указывается убыток. Нулевая отчетность составляется только на заключительном этапе в форме окончательного ликвидационного баланса.
На основании промежуточного баланса принимается решение о проведении внеплановой выездной проверки. При отсутствии ведения деятельности в течение 3 лет и отсутствии активов проверка может не назначаться или проводится в ускоренном порядке с закрытием проверки справкой.
Отличия промежуточной и окончательной ликвидационной отчетности
Сведения, представленные в промежуточных и итоговых балансах, имеют отличия.
Условие | Промежуточный баланс | Окончательный баланс |
Отсутствие данных в отчетности | Нулевая отчетность не представляется | Нулевая отчетность |
Количество | Может быть более одной формы | Представляется однократно |
Зависимость показателей | Не зависят от итоговой отчетности | Для отражения начальных остатков используются исходящие остатки промежуточной отчетности |
Обязанность подачи в ИФНС | Может не представляться внешним пользователям | Представляется в обязательном порядке |
Дата представления отчетности | Любая из дат, например, день окончания периода предъявления требований кредиторов до расчетов с учредителями | Дата, предшествующая исключению предприятия из реестра |
Пример проводок по закрытию ликвидационного баланса
Общество приняло решение о ликвидации предприятия. Уставный капитал на момент принятия баланса составляет 10 000 рублей, нераспределенная прибыль – 35 000 рублей. В активе предприятия заявлены денежные средства в размере 45 000 рублей. Учредителем является единственное физическое лицо. В учете предприятия осуществляются проводки:
- Отражено списание уставного капитала: Дт 80 Кт 75 на сумму 10 000 рублей;
- Учтено распределение прибыли: Дт 84 Кт 75 на сумму 35 000 рублей;
- Рассчитан налог, удерживаемый из дохода учредителя: 45 000 х 13% = 5 850 рублей;
- Отражено удержание налога: Дт 75 Кт 68 на сумму 5 850 рублей;
- Отражено перечисление НДФЛ: Дт 68 Кт 51 на сумму 5 850 рублей;
- Учтена выплата суммы учредителю: Дт 75 Кт 51 на сумму 39 150 рублей.
После проведения расчетов с учредителями составляется окончательный ликвидационный баланс.
Программы для составления промежуточного баланса при ликвидации
Для формирования отчетности организации используют специализированные программы, адаптированные под индивидуальные условия. При использовании в качестве основы стандартной формы баланса предприятия могут использовать:
- «БАЛАНС-СЕТЬ». В программе можно настраивать рабочий план счетов, вести учет с использованием двойной записи, выводить остатки и создавать оборотные ведомости.
- Баланс-2W. Программа имеет дополнительную функцию формирования отчетности с учетом формул, используемых при камеральных проверках.
- 1С. Программа является наиболее распространенной среди пользователей с широким перечнем конфигураций и больших возможностей, включая ручной режим регулировки показателей.
Отчетность формируется в электронной форме и может быть выведена на печать или выгружена для передачи по средствам коммуникации.
Вопросы и ответы
Вопрос № 1. Требуется ли представлять обычную отчетность на отчетную дату при представлении промежуточного ликвидационного баланса?
Ответ: Другая отчетность предприятия представляется в установленные сроки.
Вопрос № 2. Как поступать в случае, когда активов ликвидируемой организации недостаточно для покрытия долгов перед кредиторами?
Ответ: При недостаточности средств для выплат кредиторам в отношении организации начинается процедура банкротства.
Вопрос № 3. Какой период необходимо указать в промежуточной отчетности?
Ответ: Период устанавливается на дату формирования отчетности.
Вопрос № 4. Можно ли привлечь уволенного бухгалтера к составлению отчетности?
Ответ: Для составления отчетности можно заключить договор ГПХ с уволенным бухгалтером.
Вопрос № 5. Нужно ли переименовывать баланс при составлении промежуточной ликвидационной отчетности?
Бесплатная юридическая консультация Звонок в один клик
По тем или иным причинам собственники решили ликвидировать ООО. Как бухгалтеру спланировать предстоящий объем работ? А самое главное – что представляет собой бухгалтерская отчетность такой компании? Узнайте об этом из нашей статьи.
Предположим, участники общества с ограниченной ответственностью (ООО) вознамерились его ликвидировать, не прибегая к банкротству. Но и без него бухгалтер столкнется с множеством специфических задач. Среди них - подготовка двух необычных балансов - промежуточного ликвидационного и ликвидационного.
Общая программа действий
Штатный юрист имеется далеко не в каждой компании, а привлекать специалистов со стороны руководство, по обыкновению, не спешит. Поэтому в преддверии ликвидации большинству бухгалтеров приходится самостоятельно штудировать Гражданский кодекс и другие федеральные законы - прежде всего, «Об обществах с ограниченной ответственностью» (от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ) и «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ). Не забудьте заглянуть еще и в устав вашего ООО (п. 1 ст. 57 Закона № 14-ФЗ)!
О возникновении признаков банкротства руководитель ООО обязан проинформировать его участников (п. 1 ст. 30 Федерального закона от 26 октября 2002 г. № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).
Впрочем, процесс ликвидации начинается с решения общего собрания участников и завершается записью о ликвидации общества в ЕГРЮЛ. Стратегический план предстоящих мероприятий представлен в таблице.
Этапы добровольной ликвидация ООО («шпаргалка» для бухгалтера) | |||
№ п/п | Процедуры | Источники норм | Пояснения |
1 | Ликвидация производится по решению общего собрания участников. Одновременно назначается ликвидационная комиссия (ЛК) либо ликвидатор. | Закон № 14-ФЗ (п.п. 1 и 2 ст. 57, подп. 11 п. 2 ст. 33, п. 8 ст. 37), ГК РФ (п. 2 ст. 62) | С предложением о ликвидации может выступить руководитель ООО или его участник. Решение общего собрания о ликвидации должно быть единогласным. |
2 | Участники устанавливают порядок и сроки ликвидации ООО. Все полномочия по управлению делами ООО переходят к ЛК (включая исполнение обязательств ООО перед кредиторами). | ГК РФ (п.п. 2 и 3 ст. 62), апелляционное определение Магаданского областного суда от 15.05.2012 № 33-460/2012 по делу № 2-8/2012 | Полномочия руководителя ООО прекращаются. Его можно назначить руководителем ЛК или ликвидатором. Но это уже функция гражданско-правового характера. |
3 | В регистрирующий орган необходимо представить «Уведомление о ликвидации юридического лица» с приложением решения о ликвидации. | Закон № 129-ФЗ (п. 1 ст. 20) | Форма уведомления (№ Р15001) утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25. В нее вносят сведения о руководителе ликвидационной комиссии (ликвидаторе). |
4 | О начале ликвидации налоговые органы вносят записи:
- в ЕГРЮЛ; - в ЕГРН. | Методические указания для налоговых органов, утв. приказом ФНС России от 25.04.2006 № САЭ-3-09/257 (разд. I) | С момента представления в регистрирующий орган уведомления (ф. № Р15001) и до представления документов, предусмотренных ст. 21 Закона № 129-ФЗ, налоговый орган обязан заявить свои требования по уплате всех обязательных платежей в бюджет. |
5 | О предстоящей ликвидации необходимо уведомить органы ПФР и ФСС РФ. | Федеральный закон от 24.07.2009 № 212-ФЗ (подп. 3 п. 3 ст. 28) | Форма сообщения - свободная. |
6 | В связи с ликвидацией возможны:
- выездная налоговая проверка; - внеплановые выездные проверки ПФР и ФСС РФ. | НК РФ (п. 11 ст. 89), Закон № 212-ФЗ (п. 20 ст. 35) | Проведение проверок - право, а не обязанность контролирующих органов (напр., п. 2 письма Минфина России от 03.12.2007 № 03-05-05-05/05). |
7 | ЛК публикует сведения о начале процесса ликвидации в журнале «Вестник государственной регистрации». | ГК РФ (п. 1 ст. 63), приказ ФНС России от 16.06.2006 № САЭ-3-09/355 (п. 1) | В публикации сообщается о порядке и сроке заявления требований кредиторами. Этот срок не может быть менее двух месяцев с момента публикации. |
8 | В связи с ликвидацией ООО работники подлежат увольнению. Об этом их предупреждают персонально и под роспись не менее чем за два месяца до увольнения. О предстоящей ликвидации необходимо сообщить в органы службы занятости. | ТК РФ (п. 1 ст. 81, ст.ст. 178 и 180), Закон РФ от 19.04.1991 № 1032-1 (п. 2 ст. 25) | Увольняемому работнику выплачивается выходное пособие в размере среднего месячного заработка, а также за ним сохраняется средний месячный заработок на период трудоустройства, но не свыше двух месяцев со дня увольнения (с зачетом выходного пособия). |
9 | ЛК:
- выявляет кредиторов и письменно уведомляет их о ликвидации ООО; - принимает меры к получению дебиторской задолженности. | ГК РФ (п. 1 ст. 63), постановление Президиума ВАС РФ от 13.10.2011 № 7075/11 | При нарушении прав кредитора в ходе ликвидации запись в ЕГРЮЛ о прекращении деятельности ООО может быть признана недействительной. |
10 | В ООО проводится инвентаризация активов и обязательств (по состоянию на дату срока заявления требований кредиторами). | Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ст. 11, подп. 4 п. 3 ст. 21, п. 1 ст. 30) | При ликвидации организации проведение инвентаризации обязательно (п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н). |
11 | После окончания срока для предъявления требований кредиторами ЛК составляет промежуточный ликвидационный баланс. Он утверждается учредителями (участниками) ООО. | ГК РФ (п. 2 ст. 63) | В регистрирующий орган представляется «Уведомление о ликвидации юридического лица» (ф. № Р15001) - «в связи с составлением промежуточного ликвидационного баланса». Направлять сам баланс не требуется. |
12 | Если имеющиеся у ООО денежные средства недостаточны для удовлетворения требований кредиторов, то ЛК осуществляет продажу имущества с публичных торгов. | ГК РФ (п. 3 ст. 63), письмо Минфина России от 29.11.2011 № 03-02-07/1-410 | Торги проводятся в порядке, установленном для исполнения судебных решений (гл. 9 Федерального закона от 02.10.2007 № 229-ФЗ). В связи с реализацией товаров и имущественных прав налоги уплачиваются на общем основании.
ВНИМАНИЕ! Расчеты с кредиторами в натуральной форме законом не предусмотрены. |
13 | Представляются сведения в ПФР (в течение одного месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса). | Федеральный закон от 01.04.1996 № 27-ФЗ (п. 3 ст. 11), Закон № 129-ФЗ (подп. «г» п. 1 ст. 21) | Необходимо представить сведения индивидуального (персонифицированного) учета и реестр застрахованных лиц, за которых уплачены дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (п. 4 ст. 9 Федерального закона от 30.04.2008 № 56-ФЗ). |
14 | В случае недостаточности имущества для удовлетворения требований кредиторов либо при наличии признаков банкротства общества ЛК обязана обратиться в арбитражный суд с заявлением о банкротстве юридического лица. | ГК РФ (п. 3 ст. 63), Федеральный закон от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ст.ст. 224 - 226) | Ликвидацию через банкротство мы не рассматриваем.
ВНИМАНИЕ! Наблюдение, финансовое оздоровление и внешнее управление при банкротстве ликвидируемой организации не применяются. |
15 | Обязанность по уплате налога прекращается с ликвидацией компании после проведения всех расчетов с бюджетом. | НК РФ (подп. 4 п. 3 ст. 44, ст. 49) | ЛК исполняет обязанность по уплате налогов (пеней, штрафов) за счет денежных средств ООО, в т.ч. полученных от реализации его имущества. Налоговый период определяется согласно п.п. 3 и 4 ст. 55 НК РФ. |
16 | После завершения расчетов с кредиторами ЛК составляет ликвидационный баланс. Он утверждается учредителями (участниками) ООО. | ГК РФ (п. 5 ст. 63) | Ликвидационный баланс представляется в регистрирующий орган (подп. «б» п. 1 ст. 21 Закона № 129-ФЗ). |
17 | Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общества передается его учредителям (участникам). | ГК РФ (п. 7 ст. 63), НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 43, подп. 4 п. 1 ст. 251, п. 2 ст. 277) | Передача имущества участникам не является реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). О налогообложении расчетов с участниками - физическими лицами см. письмо Минфина России от 06.09.2010 № 03-04-06/2-204. |
18 | Банковские счета закрываются. | ГК РФ (п. 1 ст. 859, п. 3 ст. 854), НК РФ (подп. 1 п. 2 ст. 23 НК РФ) | Договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время. Не забудьте сообщить о закрытии счетов в ИФНС. |
19 | ЛК представляет в регистрирующий орган:
- заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией (ф. № Р16001); - ликвидационный баланс; - документ об уплате государственной пошлины; - документ, подтверждающий представление в ПФР сведений о взносах на обязательное социальное страхование работников. | Закон № 129-ФЗ (п. 1 ст. 21) Форма заявления утв. приказом ФНС России от 25.01.2012 № ММВ-7-6/25. | В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами. Размер госпошлины - 800 руб. (подп. 3 п. 1 ст. 333.33 НК РФ). |
20 | ЛК составляет последнюю бухгалтерскую отчетность ликвидируемого юридического лица. | Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ст. 17) | Требования к такой отчетности не установлены. |
21 | ЛК организует упорядочение архивных документов и сдает их в государственный или муниципальный архив. | Федеральный закон от 22.10.2004 № 125-ФЗ (п. 10 ст. 23), приказ Минкультуры России от 25.08.2010 № 558 «Об утверждении «Перечня типовых управленческих архивных документов…» | При ликвидации негосударственных организаций документы по личному составу, а также архивные документы, сроки временного хранения которых не истекли, передаются в упорядоченном состоянии на хранение государственный или муниципальный архив на основании договора между ЛК и соответствующим архивом. |
22 | Регистрирующий орган публикует информацию о ликвидации юридического лица в журнале «Вестник государственной регистрации». | Закон № 129-ФЗ (п. 6 ст. 22) | Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юрлицо - прекратившим существование после внесения об этом записи в ЕГРЮЛ. |
Теперь вы сможете оценить предстоящий «фронт работ» и даже контролировать работу юристов, которым поручена . Ну а мы сосредоточимся на проблемах бухгалтерской отчетности. Итак, предстоит составить:
- промежуточный ликвидационный баланс;
- ликвидационный баланс;
- последнюю бухгалтерскую отчетность.
Обратите внимание
Если собственники передумали ликвидировать ООО, то чтобы остановить официальную процедуру, нужно уведомить регистрирующий орган. Для этого применяется все та же форма № Р14001. Проставьте в ней отметку «представлено в связи с принятием решения об отмене ранее принятого решения о ликвидации юридического лица» и приложите новое решение.
«Ликвидационная» учетная политика
В связи с принятием решения о ликвидации компании необходимо пересмотреть учетную политику в целях бухгалтерского учета. Почему?
Дело в том, что действующая учетная политика была сформирована исходя из допущения непрерывности деятельности. Оно подразумевает, что компания будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем. У нее отсутствуют намерения ликвидации, поэтому обязательства будут погашаться в установленном порядке (). Ну а теперь основания для такого допущения утрачены.
В каком направлении пересматривать учетную политику - нормативные акты не разъясняют. нам не слишком поможет. Ведь оно регламентирует прекращение части деятельности компании, а не прекращение юридического лица ().
В чем же заключаются основные изменения учетной политики? Описать все нюансы в статье невозможно. Наметим лишь главные направления. В деталях вам придется опираться на собственное профессиональное суждение.
Переклассификация активов и обязательств
В условиях непрерывной деятельности активы подразделяются на оборотные и внеоборотные, обязательства - на долгосрочные и краткосрочные. Этот принцип классификации закреплен в . Критерием является срок обращения (погашения) - 12 месяцев после отчетной даты или продолжительность операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Но если до ликвидации компании осталось меньше 12 месяцев, такая классификация теряет смысл.
Значит, в разделах I «Внеоборотные активы» и IV «Долгосрочные обязательства» стандартного баланса придется поставить прочерки.
Более того, основные средства (включая доходные вложения в материальные ценности) и нематериальные активы перестают удовлетворять условиям их признания ( и ). Соответственно прекращается их амортизация. А недропользователь спишет поисковые активы (п. 21 ПБУ 24/2011).
Ввиду переклассификации вы можете открыть новые синтетические счета.
Пример 1
Ввиду ликвидации в рабочий план счетов ООО введены счета 30 «Материальные активы, предназначенные для продажи» и 31 «Материальные активы, предназначенные для распределения между собственниками». На эти счета бухгалтер списал материальные внеоборотные активы:
ДЕБЕТ 02 КРЕДИТ 01, 03
Списана накопленная амортизация;
ДЕБЕТ 30 КРЕДИТ 01, 03, 07, 08
Выделены объекты, предназначенные для продажи;
ДЕБЕТ 31 КРЕДИТ 01, 03, 07, 08
Выделены объекты к передаче собственникам.
Утрачивает смысл и понятие финансовых вложений (). Эти активы целесообразно заблаговременно, до начала процедуры ликвидации, продать (). Например, долги по выданным займам - специальным коллекторским агентствам. Ведь решение о ликвидации, как правило, не является внезапным.
Аналогично не приходится говорить о материалах в их нормативном понимании (п. 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов). Ведь переработке эти товарно-материальные ценности уже не подлежат.
Исходя из задач, стоящих перед компанией, активы целесообразно перераспределить на четыре группы:
- денежные средства;
- дебиторская задолженность, подлежащая истребованию;
- активы, предназначенные для продажи;
- активы, предназначенные для распределения между собственниками компании.
Внутри третьей и четвертой групп уместна детализация (например, недвижимость, доли в уставном капитале других компаний, товарные запасы, бывшее в употреблении оборудование и т.п.).
В составе пассива нет смысла обособлять добавочный капитал и стоимость собственных акций, выкупленных у акционеров. Эти статьи объединяют с нераспределенной прибылью. Утрачивает самостоятельное значение и статья «Доходы будущих периодов».
Наконец, показатели баланса «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства» нужно отнести на строку «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Кроме того, продажи компании больше не являются доходами от обычных видов деятельности ().
Денежная оценка активов и обязательств
Если дебиторская или кредиторская задолженности отражены в вашем балансе по дисконтированной стоимости (а действующие правила такую оценку допускают), то в преддверии ликвидации от дисконтирования нужно отказаться. Причина очевидна: отсрочек погашения больше не имеется. Предстоящие расчеты следует показать в номинальных суммах.
Не исключено, что придется увеличить резервы по сомнительным долгам. Ведь теперь срок для взыскания задолженностей у вас ограничен.
Несомненно, подлежит списанию такой условный показатель, как деловая репутация (). Притока денежных средств он не породит. По тем же соображениям списывают суммы, числящиеся на счете 97 «Расходы будущих периодов». Ведь «будущего» у вашей компании нет. Соответствующие суммы отнесите в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
А балансовую оценку активов целесообразно максимально приблизить к цене их возможной продажи.
Что такое «последняя бухгалтерская отчетность»
Насколько позволительна подобная «самодеятельность» в учетной политике? - Назначение отчетности - информировать заинтересованных пользователей, которым предстоит принимать экономические решения (). Вышеописанные подходы позволят сделать отчетность более информативной. Инвесторов у компании уже не предвидится, поэтому динамические и исторические подходы к оценке активов и обязательств утрачивают актуальность.
Особенности бухгалтерской отчетности при ликвидации охарактеризованы в . Отчетный год у компании окажется неполным. Начинается он как обычно - с 1 января, а вот оканчивается датой, предшествующей дате внесения в ЕГРЮЛ записи о ее ликвидации.
Этот отчетный период законодатель разделил на две части:
- с 1 января до даты утверждения ликвидационного баланса;
- с даты утверждения ликвидационного баланса до даты внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации.
Получается, что первый период охватывается ликвидационным балансом.
За второй период составляется так называемая последняя бухгалтерская отчетность (). Причем в сказано, что состав последней бухгалтерской отчетности, порядок ее составления и денежного измерения объектов в ней должны устанавливать федеральные стандарты. Но на сегодня таковых не имеется. По этой причине «последнюю бухгалтерскую отчетность» вы составлять не обязаны.
Проблема годовой отчетности
Для государственного статистического учета необходимы данные о деятельности компаний за весь отчетный год, даже если он неполный. Казалось бы, бухгалтерскую отчетность нужно сформировать и представить за весь период существования компании в отчетном году.
Этот вывод непосредственно следует из взаимосвязи норм Закона № 402-ФЗ. устанавливает, что годовая отчетность составляется за отчетный год. А в пункте 1 статьи 17 сказано, что для ликвидируемой компании отчетный год является «укороченным». Он ограничен датой ее существования.
На первый взгляд, отчетность формируется в общеустановленном порядке. Между тем ликвидационная комиссия не является экономическим субъектом, обязанным ее составлять и представлять в орган государственной статистики, да еще и по месту государственной регистрации. Ведь такового места уже не имеется. Так что невыполним. Аналогично не существует и налогоплательщика (), поэтому нет и лица, обязанного сдавать отчетность за последний год в налоговую инспекцию (опять же непонятно, в какую именно).
Так что перед нами - «зияющая дыра» в законодательстве. Самое приятное, что наказать за непредставление отчетности некого. Контролирующие органы разъяснениями себя не утруждают. ФНС России рекомендует составлять промежуточный ликвидационный и ликвидационный балансы по (утв. приказом Минфина России от 2 июля 2010 г. № 66н). Данное письмо было издано до вступления в силу действующего закона о бухучете ().
В поисках «ликвидационных» форм
Требование гражданского законодательства о составлении промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов распространяются на кредитные организации. Что подтверждает статья 23 (абз. 12) Федерального закона от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности». Как известно, система бухгалтерского учета банков тщательно разработана. Притом банк может иметь организационно-правовую форму ООО (абз. 1 ст. 1 Закона № 395-1). Эти соображения вдохновляют на поиск аналогий ().
И действительно - имеется Положение о порядке составления и представления промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса ликвидируемой кредитной организации (утв. Банком России 16 января 2007 г. № 301-П). В пункте 1.2 Положения указано, что промежуточный ликвидационный баланс и ликвидационный баланс составляются в форме оборотной ведомости по счетам бухгалтерского учета на соответствующую дату с указанием периода, за который соответствующий баланс составлен.
Примечательно, что такой подход снимает с повестки дня вопрос о составлении за период. Ведь ОСВ содержит не только балансовые остатки по счетам, но обороты по счетам учета доходов и расходов. Но и это еще не все. Неотъемлемыми приложениями названных балансов выступают различные расшифровки. Баланс прошнуровывается с пояснениями к нему. В частности, это сведения о размере требований кредиторов и обязательствах компании, сведения об имуществе (активах) компании.
Но самое главное - входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать исходящим остаткам промежуточного ликвидационного баланса (п. 4.1.1 Положения).
Промежуточный ликвидационный баланс
Промежуточный ликвидационный баланс - форма внутренней отчетности, рабочий инструмент ликвидационной комиссии. Во внешние инстанции он не представляется. Именно в нем необходимо применить новые способы учетной политики, охарактеризованные выше. Такой подход позволит с максимальной реалистичностью оценить финансовое положение компании. То есть понять, достаточно ли у нее ресурсов для удовлетворения требований кредиторов (не грозит ли ей банкротство).
Напомним: в период между датами утверждения промежуточного ликвидационного баланса и ликвидационного баланса производятся выплаты кредиторам. При этом должна соблюдаться очередность, установленная . Причем выплаты кредиторам третьей и четвертой очереди можно произвести лишь по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса.
Промежуточный ликвидационный баланс можно составить на дату окончания срока для предъявления требований кредиторами ().
Расплатиться вы обязаны только с кредиторами, которые заявили свои требования до срока, объявленного в публикации о ликвидации. Задолженность остальных кредиторов вы вправе списать.
Обратите внимание: документ, именуемый «промежуточный ликвидационный баланс» - не просто баланс. В силу пункта 2 статьи 63 Гражданского кодекса он должен содержать сведения:
- о составе имущества ликвидируемой компании;
- о перечне предъявленных кредиторами требований;
- о результатах рассмотрения этих требований ликвидационной комиссией.
Ликвидационный баланс
Ликвидационный баланс составляется после расчетов с кредиторами. Имущество, оставшееся после удовлетворения их требований, передается собственникам компании (п.п. 5 и 7 ст. 63 ГК РФ).
Это распределение производится на основании статьи 58 Закона № 14-ФЗ. Она тоже устанавливает специальную очередность, а именно:
- в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной ранее, но невыплаченной части прибыли (в балансе эта задолженность отражается по счету 75 «Расчеты с учредителями», субсчет «Дивиденды»);
- во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.
Может оказаться, что имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли. Тогда имущество распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.
Пример 2
В ООО два участника, доли каждого из которых в уставном капитале составляют 30 % (юрлицо) и 70 % (физлицо). Размер уставного капитала - 100 000 руб. Согласно ликвидационному балансу нераспределенная прибыль общества составляет 1 000 000 руб.
Кредиторской задолженности нет, она погашена.
Итого пассивов - 1 100 000 руб. (100 000 + 1 000 000).
То есть все пассивы представлены собственным капиталом.
Активы - денежные средства в сумме 1 100 000 руб.
При выплатах участникам ООО выступает налоговым агентом. Под налогообложение не попадают выплаты юрлицу в пределах оплаченной им доли уставного капитала, то есть сумма 30 000 руб.
Подлежат удержанию и перечислению в бюджет налоги по «дивидендной» ставке 9 %:
- у юрлица - налог на прибыль в сумме 27 000 руб. ((1 100 000 руб. х 30 % - 30 000 руб.) х 9 %),
- у физлица - НДФЛ в сумме 69 300 руб.(1 100 000 руб. х 70 % х 9 %).
В этой ситуации бухгалтер ООО применит проводки:
ДЕБЕТ 80 КРЕДИТ 75
100 000 руб. - списан уставный капитал;
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 75
1 000 000 руб. - распределена прибыль;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 68
96 300 руб. (27 000 + 69 300) - удержаны налоги из доходов участников;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 51
96 300 руб. - перечислены удержанные налоги;
ДЕБЕТ 75 КРЕДИТ 511 037 700 руб. (1 100 000 - 96 300) - произведены выплаты участникам.
Остатки в балансе на дату ликвидации будут нулевыми.
Подведем итог. В период ликвидации компании бухгалтер становится наиглавнейшей фигурой. В других работниках компания уже практически не нуждается. Роль бухгалтера столь велика, что его целесообразно включить в состав ликвидационной комиссии.
Елена Диркова
, редакция «ПБ», для журнала «Практическая бухгалтерия»
Бухгалтерская отчетность от баланса до пояснительной записки
Вся необходимая информация для корректного составления любой формы бухгалтерской отчетности в Бераторе «Бухгалтерская отчетность»: подробный построчный комментарий к каждой форме с примерами заполнения; рекомендации утверждения и представления отчетности в инспекцию.
Прежде чем принять решение о признании должника банкротом, на предприятии вводится процедура наблюдения, применяемая к должнику в целях обеспечения сохранности имущества, проведения анализа финансового состояния, составления реестра требований кредиторов и проведения первого собрания кредиторов. Таким образом, одна из основных задач в процедуре наблюдения - проанализировать финансовое состояние предприятия и сделать вывод о возможности (невозможности) восстановления платежеспособности для решения дальнейшей судьбы должника.
Если собрание кредиторов на основании проведенного анализа примет решение восстановить платежеспособность должника, то вводят процедуру финансового оздоровления или внешнего управления . Если в ходе наблюдения будет выявлена невозможность восстановить платежеспособность или в результате антикризисных процедур не удалось достичь желаемых параметров, вводится окончательная процедура - конкурсное производство.
Цель конкурсного производства - реализовать имущество должника и удовлетворить требования кредиторов в той мере, в которой это возможно с точки зрения законодательства. Завершение конкурсного производства приводит к ликвидации должника - юридического лица и прекращению всех его обязательств.
Обратите внимание. Анализ финансового состояния должника проводится в целях определения стоимости принадлежащего должнику имущества для покрытия судебных расходов, расходов на выплату вознаграждения арбитражным управляющим, а также определения возможности (невозможности) восстановления платежеспособности должника и обоснования целесообразности введения последующих процедур банкротства.
Проведем анализ финансового состояния банкрота на примере ООО «Березовское» (лесозаготовительное предприятие), на котором в 2011 г. была введена процедура наблюдения.
Обратите внимание. Общий анализ финансового состояния предприятия начинают с определения изменений стоимости имущества и общей суммы источников его формирования в динамике, то есть сравнивают эти показатели в стоимостном выражении на начало и конец отчетного периода.
Также сравнивают различные виды активов и источников их образования в динамике. В конечном итоге оценивают, как повлияли количественные и структурные изменения в имуществе предприятия и источниках формирования на его финансовое положение. Анализировать баланс удобнее в агрегированном (укрупненном) виде (табл. 1).
Таблица 1. Агрегированный баланс ООО «Березовское», тыс. руб. |
|||||||
Показатель |
01.01.2008 |
01.01.2009 |
01.01.2010 |
01.01.2011 |
01.04.2011 |
Изменения |
|
Активы |
|||||||
Внеоборотные активы | |||||||
Оборотные активы | |||||||
В том числе: | |||||||
НДС по приобретенным материалам | |||||||
дебиторская задолженность | |||||||
денежные средства | |||||||
прочие оборотные активы | |||||||
Баланс |
–58 614 |
||||||
Пассивы |
|||||||
Капитал и резервы | |||||||
Долгосрочные пассивы | |||||||
Краткосрочные пассивы | |||||||
В том числе: кредиты и займы | |||||||
кредиторская задолженность | |||||||
прочие краткосрочные обязательства | |||||||
Баланс |
–58 614 |
||||||
В результате проведенного анализа баланса предприятия можно сделать следующие выводы:
- валюта баланса за период с 01.01.2008 по 01.04.2011 уменьшилась на 58 614 тыс. руб., уменьшение происходило неравнозначными темпами;
- внеоборотные активы уменьшились на 20 343 тыс. руб., стоимость запасов за весь анализируемый период - на 5624 тыс. руб., дебиторская задолженность - на 32 667 тыс. руб.; при этом кредиторская задолженность увеличилась на 90 156 тыс. руб., а капитал и резервы уменьшились на 148 514 тыс. руб.;
- стоимость прочих составляющих баланса за весь период не претерпела существенных изменений.
Предварительные выводы анализа баланса свидетельствуют о том, что ООО «Березовское» не имело собственных средств в течение всего анализируемого периода.
Коэффициент ликвидности
Одним из приемов анализа платежеспособности предприятия является оценка ликвидности бухгалтерского баланса. Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств.
Анализ ликвидности баланса осуществляется путем сравнения средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке ее убывания, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
В зависимости от скорости превращения в денежные средства (то есть от степени ликвидности) активы предприятия подразделяются на следующие группы:
- А1 - наиболее ликвидные активы. В данную группу включаются денежные средства в кассе предприятия, на расчетном, валютном и других счетах в банках и краткосрочные финансовые вложения в ценные бумаги;
- А2 - быстрореализуемые активы. К их числу относятся товары отгруженные, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы;
- A3 - медленно реализуемые активы: сырье, материалы и другие ценности; животные на выращивании и откорме; затраты в незавершенном производстве; готовая продукция и товары для перепродажи; НДС; долгосрочные финансовые вложения в ценные бумаги; займы, предоставленные другим предприятиям на срок более 12 месяцев;
- А4 - труднореализуемые активы: нематериальные активы; основные средства; незавершенное строительство; долгосрочные финансовые вложения в уставные фонды других предприятий.
Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты в следующем порядке:
- П1 - наиболее срочные обязательства: кредиторская задолженность; ссуды, не погашенные в срок;
- П2 - краткосрочные пассивы: краткосрочные кредиты и займы, за исключением не погашенных в срок;
- П3 - долгосрочные пассивы: долгосрочные кредиты и займы, за исключением не погашенных в срок;
- П4 - постоянные пассивы: источники собственных средств, за исключением убытков и расходов будущих периодов.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных выше групп по активу и пассиву. Баланс признается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие неравенства:
Если одно или несколько неравенств имеют знак, противоположный оптимальному варианту, то ликвидность баланса в большей или меньшей степени признается неудовлетворительной.
Сгруппируем активы по степени ликвидности в соответствии с указанной методикой для ООО «Березовское» (табл. 2).
Таблица 2. Группировка активов по степени ликвидности, обязательств - по срочности погашения ООО «Березовское», тыс. руб. |
|||||
Период |
01.01.2008 |
01.01.2009 |
01.01.2010 |
01.01.2011 |
01.04.2011 |
Абсолютно ликвидные активы | |||||
Быстроликвидные активы | |||||
Трудноликвидные активы | |||||
Внеоборотные активы | |||||
Баланс активов | |||||
Текущие пассивы | |||||
Краткосрочные пассивы | |||||
Долгосрочные пассивы | |||||
Постоянные пассивы | |||||
Баланс пассивов |
Структура и динамика сгруппированного баланса представлена в табл. 3.
Таблица 3. Структура и динамика сгруппированного баланса ООО «Березовское» |
||||||
Группа статей баланса |
Абсолютное значение, тыс. руб. |
Доля, % |
Изменение |
|||
01.01.08 |
01.04.11 |
01.01.08 |
01.04.11 |
абсолютное, тыс. руб. |
относительное, % |
|
Абсолютно ликвидные активы | ||||||
Быстроликвидные активы | ||||||
Трудноликвидные активы | ||||||
Внеоборотные активы | ||||||
Баланс активов |
–58 614 | |||||
Текущие пассивы | ||||||
Краткосрочные пассивы | ||||||
Долгосрочные пассивы | ||||||
Постоянные пассивы | ||||||
Баланс пассивов |
–58 614 |
За анализируемый период в структуре активов и пассивов произошли следующие изменения :
- уменьшилась доля быстроликвидных и трудноликвидных активов;
- увеличилась доля внеоборотных активов;
- существенно уменьшилась доля постоянных пассивов (увеличились убытки);
- существенно увеличилась доля текущих пассивов.
Анализ структуры активов предприятия по степени ликвидности и пассивов по степени срочности указывает на хроническое отсутствие средств предприятия для погашения текущих обязательств и недостаток средств в перспективе для погашения как краткосрочных, так и долгосрочных обязательств.
После анализа баланса предприятия проводится анализ финансового состояния на основе коэффициентов финансово-хозяйственной деятельности. В Постановлении Правительства РФ от 25.06.2003 № 367 «Об утверждении Правил проведения арбитражным управляющим финансового анализа» установлена официальная система критериев для оценки неплатежеспособности предприятия, состоящая из следующих групп коэффициентов :
- характеризующие ликвидность должника;
- характеризующие финансовую устойчивость должника;
- характеризующие деловую активность должника.
Коэффициенты, характеризующие ликвидность ООО «Березовское», представлены в табл. 4.
Таблица 4. Коэффициенты, характеризующие ликвидность ООО «Березовское» |
||||||
Показатель ликвидности |
показатель |
Период |
||||
01.01.08 |
01.01.09 |
01.01.10 |
01.01.11 |
01.04.11 |
||
Коэффициент покрытия | ||||||
Коэффициент быстрой ликвидности | ||||||
Коэффициент абсолютной ликвидности |
Разновидность коэффициентов
Коэффициент покрытия - финансовый коэффициент, равный отношению текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Коэффициент покрытия показывает способность организации погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет только оборотных активов. Чем больше значение коэффициента, тем лучше платежеспособность предприятия.
Для ООО «Березовское» коэффициент покрытия не соответствует нормативу, его значение постоянно снижается. Следовательно, организация не обеспечена оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения обязательств.
Коэффициент быстрой ликвидности равен отношению высоколиквидных текущих активов к краткосрочным обязательствам (текущим пассивам). Он рассчитывается, как и коэффициент покрытия, за исключением того, что в состав оборотных активов не входят запасы.
Коэффициент абсолютной ликвидности , который показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена немедленно и рассчитывается как отношение наиболее ликвидных оборотных активов (денежных средств и краткосрочных финансовых вложений) к текущим обязательствам должника, на исследуемом предприятии имеет значение, значительно отличающееся от норматива (он практически равен нулю). Таким образом, лишь незначительная часть обязательств может быть погашена в кратчайшие сроки.
На основании анализа можно сделать вывод, что ни один из показателей ликвидности не соответствует нормативам и все они имеют отрицательную динамику.
Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Березовское», представлены в табл. 5.
Таблица 5. Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Березовское» |
|||||||
Показатель устойчивости |
показатель |
Период |
Изменение |
||||
01.01.2008 |
01.01.2009 |
01.01.2010 |
01.01.2011 |
01.04.2011 |
|||
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | |||||||
Коэффициент маневренности собственного капитала | |||||||
Коэффициент автономии | |||||||
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств |
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами характеризует наличие у предприятия собственных оборотных средств, необходимых для его финансовой устойчивости. Рассчитывается как отношение собственных оборотных средств (разница между собственным капиталом и стоимостью внеоборотных активов) к общей величине оборотных средств.
Коэффициент маневренности собственного оборотного капитала показывает, какая часть собственного оборотного капитала находится в обороте. Данный коэффициент рассчитывается как отношение собственного оборотного капитала к собственным источникам финансирования. По отношению к ООО «Березовское» значение этого коэффициента является некорректным, так как и собственный оборотный капитал, и собственный капитал в целом являются отрицательными значениями. Следовательно, расчетное значение коэффициента маневренности становится завышенным.
Коэффициент автономии показывает долю активов предприятия, которые обеспечиваются собственными средствами, и рассчитываются как отношение собственного капитала к валюте баланса.
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств показывает, сколько приходится заемных средств на 1 руб. собственных средств. Он рассчитывается как отношение долгосрочных и краткосрочных заемных средств к собственному капиталу организации. Данный коэффициент для ООО «Березовское» также абсолютно некорректен по причине того, что собственный капитал имеет отрицательное значение.
В результате проведенного анализа было установлено, что все коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Березовское», либо имеют некорректное значение, либо значительно отличаются (в худшую сторону) от нормативного значения. Это говорит об абсолютной финансовой неустойчивости предприятия.
Показатели, характеризующие деловую активность ООО «Березовское», представлены в табл. 6:
Таблица 6. Показатели, характеризующие деловую активность ООО «Березовское» |
||||
Период |
Изменение |
|||
Показатели оборачиваемости оборотных средств |
||||
Объем заготовок, тыс. м3 | ||||
Выручка от реализации, тыс. руб. | ||||
Средние остатки оборотных средств, тыс. руб. | ||||
Коэффициент оборачиваемости | ||||
Длительность оборота в днях | ||||
Коэффициент закрепления оборотных средств | ||||
Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности |
||||
Средние остатки дебиторской задолженности, тыс. руб. | ||||
Оборачиваемость дебиторской задолженности | ||||
Период погашения дебиторской задолженности | ||||
Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств, % | ||||
Показатели оборачиваемости товарно-материальных запасов |
||||
Средние остатки товарно-материальных запасов, тыс. руб. | ||||
Оборачиваемость товарно-материальных запасов | ||||
Длительность оборачиваемости запасов в днях |
Из табл. 6 видно, что за исследуемый период:
- объем деятельности в натуральном выражении сократился на 142,6 тыс. м3;
- выручка организации выросла на 10 915 тыс. руб. (следовательно, рост имел инфляционный характер);
- коэффициент оборачиваемости оборотных средств , который показывает, сколько оборотов совершили оборотные средства за анализируемый период (год), вырос со значения 0,63 до 0,84;
- период оборота оборотных средств сократился с 578 дней до 435 дней.
Аналогичная ситуация сложилась и в отношении оборачиваемости товарно-материальных запасов (динамика положительная, но значение периода оборачиваемости слишком высоко).
Коэффициент закрепления характеризует средний размер стоимости оборотных средств, приходящихся на 1 руб. объема реализованной продукции. Он является обратным показателем для оборачиваемости оборотных средств .
В целом по предприятию наблюдается положительная динамика значения оборачиваемости оборотных средств, однако, не смотря на это, период оборота оборотных средств по прежнему остается катастрофически большим:
- период погашения дебиторской задолженности снизился с 442,56 дня до 264,8 дня, что является хорошей динамикой;
- средний срок расчетов покупателей за поставленную продукцию составляет почти 265 дней и является недопустимой.
Анализ деловой активности показал, что на ООО «Березовское» оборачиваемость оборотных средств находится на крайне низком уровне, однако имеет динамику к ускорению.
На основании коэффициентного анализа следует, что ООО «Березовское» является неликвидным и финансово неустойчивым.
Чтобы обобщить результаты финансового анализа, арбитражному управляющему необходимо обобщить возможности (невозможности) предприятия восстановить свою платежеспособность и сделать прогноз банкротства.
Модель Альтмана
Существует множество методик, с помощью которых оценивается вероятность банкротства предприятий, самой популярной из них является модель Альтмана . Это одна из самых простых и наглядных методик прогнозирования вероятности банкротства, при использовании которой необходимо рассчитать влияние только двух показателей:
- коэффициента покрытия;
- удельного веса заемных средств в пассивах.
Формула модели Альтмана имеет вид:
Z = –0,3877 – 1,0736 × Кп + 0,579 × (ЗК / П),
где Кп - коэффициент покрытия;
ЗК - заемный капитал;
П - пассивы.
При значении Z > 0 ситуация в анализируемой компании критична, вероятность наступления банкротства высока.
Для ООО «Березовское» коэффициент модели Альтмана будет иметь значение:
Z = –0,3877 – 1,0736 × 0,097 + 0,579 × (217 822 / 40 025) = 2,66.
ООО «Березовское» не имеет возможности восстановить свою платежеспособность и его ожидает банкротство.
Одна из функций арбитражного управляющего , которую он должен выполнить в процессе финансового анализа, - оценка достаточности имущества должника для покрытия судебных расходов и вознаграждения арбитражного управляющего.
Для этого необходимо стоимость имущества должника, которое может быть реализовано, привести к рыночной с помощью оценочных коэффициентов (табл. 7).
Таблица 7. Рыночная стоимость имущества ООО «Березовское» |
|||
Наименование актива |
Стоимость по балансу, тыс. руб. |
Коэффициент рыночной стоимости |
Реализационная стоимость, тыс. руб. |
Внеоборотные активы | |||
Дебиторская задолженность | |||
Всего |
39 929,0 |
24 337,8 |
Таким образом, рыночная стоимость имущества, находящегося на балансе ООО «Березовское», составляет 24 337,8 тыс. руб. Данную сумму необходимо сопоставить с планируемыми судебными расходами и суммой вознаграждения арбитражного управляющего на весь период конкурсного производства, и сделать вывод о том, хватит ли средств для их покрытия.
В процессе банкротства возникает необходимость опреде-пять как балансовую, так и рыночную стоимость предприятия как юридического лица. По данным бухгалтерского баланса можно определить следующие показатели стоимости юридического лица как имущественного комплекса:
- стоимость чистых активов. Стоимость чистых активов рассчитывается путём вычитания из суммы активов акционерного общества его обязательств. Показатель стоимости чистых активов рассчитывается при составлении годовой бухгалтерской отчётности, при изменении уставного капитала акционерного общества, ограничении на выпуск ценных бумаг, ликвидации унитарного предприятия и в других экономических ситуациях, регламентируемых ст. 74, 90, 94, 99, 102, 104, ] 14 Гражданского кодекса РФ;
- сумма активов в балансовой оценке, исключающая задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал;
- сумма собственного капитала и резервов юридического лица, включающая уставный капитал, резервный, добавочный капиталы, нераспределённую прибыль прошлых лет и отчётного года;
- рыночная стоимость бизнеса, исчисленная по данным ликвидационного или нулевого баланса.
Нулевой баланс составляется в экономических ситуациях, связанных с правопреемством, управлением имуществом и денежными потоками, прибылью и рентабельностью. Указанных ситуаций насчитывается более 70. К ним относятся: слияние, разделение, выделение, преобразование, присоединение.
В соответствии со ст. 63 Гражданского кодекса РФ, определяющей порядок ликвидации юридического лица, необходимо
составлять промежуточный ликвидационный баланс по окончании срока предъявления требований кредиторами и окончатель- J ный ликвидационный баланс по завершении расчётов с кредиторами. Составленный окончательный ликвидационный баланс утверждается учредителями (участниками) юридического лица.
Ликвидационный (нулевой) баланс - это бухгалтерский механизм определения балансовой, рыночной или оценочной стоимости бизнеса, составляемой на основе системных бухгалтерских проводок по условной реализации отдельных элементов активов юридического лица. Цель составления баланса - определение реальной стоимости активов юридического лица и последовательного погашения его обязательств. Ликвидационный баланс составляется при ликвидации юридического лица, во всех остальных случаях составляется нулевой баланс.
Процесс ликвидации юридического лица предполагает отказ от одного из допущений бухгалтерского учёта, установленного ПБУ 1/98, - непрерывности деятельности. Смысл этого допущения с позиций теории бухгалтерского учёта состоит в том, что будущий срок деятельности организации без существенного сокращения объёма продаж значительно превышает финансовый год.
В случае отсутствия возможности практического применения указанного допущения при ведении бухгалтерского учёта возникает необходимость определённых изменений методологии ведения бухгалтерского учёта, в частности способов оценки имущества организации.
Составление ликвидационного баланса необходимо в следующих ситуациях:
- прекращение функционирования организации как субъ
екта гражданских правоотношений. Например, необходимо
формирование ликвидационного баланса по окончании договора
простого товарищества, а также договора доверительного
управления имуществом;
- ликвидация юридического лица по решению его учредителей или по решению суда по основаниям, предусмотренным п.2 ст.61 Гражданского кодекса РФ;
- добровольная или принудительная ликвидация юридического лица по причине несостоятельности (банкротства).
Ликвидационный баланс, составляемый в каждой из этих гигуаций, обладает особенностями по сравнению с операционным бухгалтерским балансом. Перечислим эти особенности:
- Ликвидационный баланс является заключительным. По-)i ому он формируется по данным инвентаризации. При ликвидации юридического лица обязательность проведения инвентаризации предусмотрена ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учёте» № 129-ФЗ от 21.11.96.
- Баланс не должен содержать остатков по регулирующим счетам (02, 05, 16, 42) и бюджетно-распределительным счетам (31, 89) бухгалтерского учёта, так как период существования юридического лица ограничен.
- В ликвидационном балансе желательно применять другую группировку статей актива и пассива, соответствующую фактической степени ликвидности имущества и установленному тконом порядку удовлетворения требований к юридическому лицу.
- Статьи актива ликвидационного баланса оцениваются способами, отличными от установленных ст. П Федерального закона «О бухгалтерском учёте». Это обусловлено тем, что в процессе ликвидации определяется та стоимость имущества (рыночная, ликвидационная), которая позволит пользователям отчётности рассчитать наиболее вероятный финансовый результат вследствие прекращения жизнедеятельности организации.
Оценка статей ликвидационного баланса, участвующих в расчёте стоимости чистых активов, производится в валюте Рос-
125
сийской Федерации. Она соответствует следующим требованиям:
а) реальность и её соответствие реализованной цене на
определённую дату;
б) единство оценки, т.е. её однообразие при оценке иму
щества однотипных предприятий;
в) учёт партнёров, функционирующих в одном рыночном
сегменте.
Основным бухгалтерским документом предприятия-банкрота в ходе конкурсного производства служит промежуточный ликвидационный баланс. В нём отражены все активы организации-банкрота, составляющие конкурсную массу, а также результаты рассмотрения требований кредиторов.
Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсного производства. В нём отражается имущественное положение должника до начала реализации его активов и осуществления каких-либо расходов ликвидационной комиссии. Так как промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, то он составляется не ранее закрытия реестра требований кредиторов. Другими словами, промежуточный баланс составляется по истечении срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий к должнику. В течение этого периода проводится инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства.
В процессе инвентаризации проводится анализ сделок по отчуждению активов. Если обнаруживаются сделки по отчуждению активов, противоречащие Закону, то начинается работа по оспариванию таких сделок. В этот период члены ликвидационной комиссии участвуют во множестве судебных дел, связанных с возвратом имущества должника из незаконного владения, взыскания процентов и штрафов по непогашенной своевременно дебиторской задолженности. Положительные судебные решения по этим вопросам позволяют существенно увеличить конкурсную массу и улучшить перспективы погашения требований кредиторов.
В свою очередь, кредиторы, несогласные с суммой долга, признанной ликвидационной комиссией, могут подать иск в ар-
126
оитражный суд. Последствия рассмотрения этих исков в соответствии с ПБУ 8/98 «Условные факты хозяйственной деятельности», утверждённые Приказом Минфина России № 57н от Л1И.98, должны найти своё отражение в ликвидационном ба-маисе.
Условный актив может быть оценён по доступной информации экспертным путём или по стоимости сделки, в результате которой он был отчуждён. Условное обязательство оценивается исходя из обоснованности каждого из выдвинутых требований кредиторов. Последствия по каждому конкретному иску должны быть раскрыты в пояснительной записке.
Как отмечалось ранее, промежуточный ликвидационный баланс должен составляться по состоянию на дату открытия конкурсного производства, но по техническим причинам это происходит на три-четыре месяца позже. Поэтому существует необходимость учесть события, произошедшие после отчётной даты, в соответствии с ПБУ 7/98 «События после отчётной даты», утверждённые Приказом Минфина России № 56н от 25.11.98. К событиям после отчётной даты могут относиться:
- признание пеней и штрафных санкций в пользу кредиторов по неисполненным организацией-банкротом договорам;
- списание просроченных долгов;
вий или судебных разбирательств.
Входящие остатки переносятся из баланса должника на последнюю отчётную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе дебиторская задолженность и обязательства не делятся на долгосрочные и краткосрочные. В соответствии с Законом «О несостоятельности (банкротстве)» с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим. Период их погашения всегда будет меньше 12 месяцев, так как период конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года.
Для формирования представления о финансовом положении должника при составлении промежуточного ликвидационного баланса статьи желательно перегруппировать (табл.7.1).
127
Таблица 7.1
Актив
Перечень и последовательность статей промежуточного ликвидационного баланса
i
, Внеоборотны
е активы
Нематериальные активы
Основные средства
-^^1ИС02ы?вложения
Имущество по оспариваемым следкам
JLPgopoTHbie
акти
ву
. Запасы
Дебиторская задолженность
^^Цинсовые вложения
Денежные срелстпа
JLKannTafl
и резе
рпы
Пассив
уставный капитал
Нераспределённа
я прибыль (убыток)
4. Обязательства
Задолженность по ведению конкурсного производства, начисленная,
но неоплач
енная
- очередь (возмещение вреда здоровью)
- очередь (задолженность по оплате труда)
- очередь (обязательства, обеспеченные залогом)
- очередь (требования по обязательным платежам)
- очередь, в том числе:
штрафы, пени, неустойки
требования, заявленные после срока
незаявленные требования,
Данные по каждому показателю промежуточного ликвидационного баланса должны быть представлены за два отчётных периода. Представленные данные будут в некоторой степени несопоставимы. Причиной несопоставимости служит группировка обязательств в зависимости от установленной Законом очерёдности, а не по срочности их погашения. Поэтому данные
за период, предшествующий отчётному, подлежат корректировке.
128
Активы в промежуточном ликвидационном балансе отражают по стоимости, реальной к взысканию, или по реализации.
i тимость должна быть подтверждена актом оценки или отчёты независимого оценщика. Это очень важно, если проведении» инвентаризация и оценка активов свидетельствуют о суще-lt; гиенном снижении их стоимости по сравнению с балансовой
1НЧ1ИЧИН0Й.
В целях составления промежуточного баланса при стоили gt;стной оценке активов необходимо руководствоваться положениями ПБУ 7/98, позволяющими давать объективную оценку имущественного положения организации. Например, если продажа части активов показала, что расчёт цены реализации не (gt;ыл обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оценки. I (енные бумаги отражаются с учётом котировок.
События, делающие взыскание дебиторской задолженности сомнительным (признание дебитора банкротом, невозможность взыскания долга денежными средствами), позволяют показать дебиторскую задолженность с дисконтом. Отражение дебиторской задолженности с дисконтом способствует реальной оценке влияния данного события на результаты конкурсного производства. Нереальная к взысканию дебиторская задолженность в промежуточном ликвидационном балансе не учитывается.
Впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для взыскания сомнительной дебиторской задолженности (судебный и досудебный порядок) до получения акта судебного пристава-исполнителя о невозможности взыскания. Прекращение действий по взысканию сомнительной дебиторской задолженности допустимо при появлении обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Для обеспечения полноты взыскания желательно организовать внесистемный учёт дебиторской задолженности.
В соответствии с Законом жизненно важные для региона объекты коммунальной и социальной инфраструктуры не включаются в конкурсную массу. На них не может быть обращено взыскание в погашение кредиторской задолженности. В связи с этим указанные объекты не включаются в промежуточный баланс независимо от момента передачи их на баланс местным органам власти.
129
При составлении промежуточного ликвидационного баланса закрываются счета по учёту добавочного и резервного капитала, фондов, резервов, нераспределённой прибыли, счета использования прибыли, доходов и расходов будущих периодов, причину возникновения которых не удалось установить. Закрывается также счёт 19 «Налог по приобретённым ценностям». Списываются неликвидные обесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учётом созданных ранее резервов. Суммы этих списаний не окажут существенного влияния на дебетовое сальдо счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток).
НДС, учтённый на счёте 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», по оприходованным, но не оплаченным ценностям не предъявляется к возмещению из бюджета в связи с тем, что оплата поступивших ценностей не может быть произведена. Оплата поступивших ценностей будет считаться внеочередным удовлетворением требований кредиторов, что не допускается законом «О несостоятельности (банкротстве)».
В процессе банкротства должны быть выявлены и закрыты все счета должника, кроме одного, выступающего в качестве основного. Документом, подтверждающим полномочия конкурсного управляющего по распоряжению счётом, является решение арбитражного суда о признании должника банкротом и о назначении конкурсного управляющего. Ценности, учитываемые на забалансовых счетах, выявленные в ходе инвентаризации, передаются владельцам. Забалансовые счета закрываются после расторжения соответствующих договоров.
После завершения рассмотрения требований кредиторов и закрытия реестра целесообразно организовать учёт задолженности в разрезе очерёдности погашения.
Промежуточный ликвидационный баланс содержит множество корректировок для отражения специфики структуры активов и обязательств банкрота. Поэтому есть смысл к пояснительной записке приложить документы, позволяющие кредито- I рам понять процедуру составления баланса и имущественное * положение банкрота, в частности, реестр требований кредиторов, сведения о составе активов организации-банкрота.
В реестре требований кредиторов должны быть указаны: наименование кредитора, заявленная сумма требования, документы, подтверждающие размер задолженности, примечания (i шличие исков, перспективы их рассмотрения).
В сведениях о составе активов - наименование имущества (дебитора), балансовая стоимость имущества (сумма дебиторской задолженности), стоимость реальная к продаже или взысканию в оценке ликвидационной комиссии.
В процессе подготовки документов к составлению ликвидационного баланса проводят анализ финансового состояния банкрота на стадии ликвидации. Цель проведения этого анализа получить представление об имеющихся возможностях погашения задолженности и принять меры к их реализации. Схематично процедуру составления отчётности организации-банкрота и взаимосвязь промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов организации можно представить следующим образом (рис.2).
Инвентаризация и оценка активов
Реализация актипов
Смета расходов
Промежуточный ликвидационный баланс
Внеочередные расходы по ведению конкурсного производства
Рассмотрение претензий, составление реестра требований кредиторов
Погашение требований кредиторов
показателей, так как всё имущество организации-банкрота должно быть реализовано или списано и утилизировано, а дебиторская задолженность взыскана. По статьям пассива баланса отражаются непогашенные требования кредиторов и убытки, понесённые собственниками организации-банкрота.