НДС с возвратов: отражение в «1С:Предприятии. Возврат оприходованного товара: что делать с НДС Проводки по ндс возврату товара от покупателя
" N 19, 2009 г.
В бухгалтерской практике существуют проблемы, которые не имеют однозначной трактовки. Повод для разночтений нередко дают нормы законодательства. При отсутствии ясно выраженной позиции официальных ведомств бухгалтеру порой приходится принимать решения на свой страх и риск. Одна из таких сложных и спорных ситуаций – исчисление и учет НДС при возврате товаров.
Покупатели нередко возвращают продавцам полученные от них товары. При этом у бухгалтера возникает много проблем: нужно оформить первичные документы на возврат товаров, отразить данную операцию в бухучете, правильно исчислить налог. Рассказываем, как справиться с этими проблемами.
Возврат товаров по гражданскому законодательству
Случаи, когда покупатель имеет право отказаться от товаров, переданных ему по договору продавцом, перечислены в главе 30 «Купля-продажа» Гражданского кодекса РФ. В ней приведены такие ситуации:
1) если продавец не передает или отказывается передать покупателю относящиеся к товару принадлежности или документы, которые он должен передать в соответствии с законом, иными правовыми актами или договором купли-продажи, покупатель имеет право отказаться от товара (ст. 464);
2) если продавец передал в нарушение договора купли-продажи покупателю меньшее количество товара, чем определено договором, покупатель вправе потребовать передать недостающее количество товара либо отказаться от переданного товара (п. 1 ст. 466);
3) если продавец передал покупателю товары в ассортименте, не соответствующем договору, покупатель имеет право отказаться от их принятия (ст. 468);
4) при существенном нарушении требований к качеству товаров или части товаров, входящих в комплект (в случае обнаружения неустранимых недостатков, недостатков, которые не могут быть устранены без несоразмерных расходов или затрат времени, или выявляются неоднократно, либо проявляются вновь после их устранения, и других подобных недостатков), покупатель вправе по своему выбору либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной за товар денежной суммы, либо потребовать замены товара ненадлежащего качества товаром, соответствующим договору (п. 2 и 4 ст. 475);
5) в случае передачи некомплектного товара, если продавец в разумный срок не выполнил требования покупателя о доукомплектовании товара, покупатель вправе по своему выбору либо потребовать замены некомплектного товара на комплектный, либо отказаться от исполнения договора купли-продажи и потребовать возврата уплаченной денежной суммы (п. 2 ст. 480);
6) если подлежащий затариванию и (или) упаковке товар передается покупателю без тары и (или) упаковки либо в ненадлежащей таре и (или) упаковке, покупатель вправе потребовать от продавца затарить и (или) упаковать товар либо заменить ненадлежащую тару и (или) упаковку. Вместо этого покупатель может предъявить продавцу требования, вытекающие из передачи товара ненадлежащего качества, то есть отказаться от исполнения договора купли-продажи либо потребовать замены товара (ст. 482).
Возврат товаров по причинам, не перечисленным в Гражданском кодексе, следует расценивать как обычную реализацию. На практике такие операции нередко именуются обратной реализацией: бывший покупатель становится продавцом ранее полученного товара, а бывший продавец – покупателем этих ценностей.
Документальное оформление операции по возврату товаров
Независимо от того, как квалифицируется операция – возвратом товаров или обратной реализацией, покупатель должен оформить в адрес продавца накладную на отгрузку полученных от него товаров. Об этом говорится в п. 2.1.9 Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 № 1-794/32-5 (далее – Методические рекомендации Роскомторга). На товарной накладной целесообразно сделать пометку «Возврат товаров». Это поможет бухгалтерам обеих организаций отделить данную операцию от обычных поставок.
Если покупатель при приемке груза обнаружил брак, выявил некомплектность товаров, несоответствие их ассортимента и качества условиям договора, он обязательно должен составить акт, который будет служить юридическим основанием для предъявления претензии поставщику. Акт составляет комиссия, в которую входят представители покупателя и поставщика. При отсутствии представителей поставщика покупатель может составить акт в одностороннем порядке (п. 2.1.7 Методических рекомендаций Роскомторга). Акт можно составить по формам № ТОРГ-2 и № ТОРГ-3, утвержденным постановлением Госкомстата России от 25.12.98 № 132.
Когда покупатель возвращает продавцу товары в режиме обратной реализации (то есть по причинам, не предусмотренным в Гражданском кодексе РФ) и у покупателя нет никаких требований к продавцу, акт претензий не оформляется.
Нужно ли продавцу вносить исправления в накладную, которая выписана при первоначальной отгрузке товаров покупателю? Нет, ни в коем случае. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не предусматривают возможности корректировать первичные учетные документы, которые правильно составлены на момент совершения операции. Исправления в первичные документы (кроме кассовых и банковских) вносятся, только если в момент их составления допущены ошибки. Коррективы вносятся по согласованию с лицами, составившими и подписавшими эти первичные документы, и заверяются их подписями с указанием даты внесения поправок. Об этом говорится в п. 5 ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и п. 16 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверж-денного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н.
Исчисление НДС и оформление счетов-фактур
Оформление счетов-фактур при возврате товаров строится на иных принципах, нежели составление первичных учетных документов. Запрет вносить исправления в «первичку» не касается счетов-фактур, потому что они не относятся к первичным документам.
Чтобы избежать споров с налоговиками по поводу оформления счетов-фактур в целях исчисления НДС при возврате товаров, нужно руководствоваться письмом Минфина России от 07.03.2007 № 03-07-15/29 (далее – письмо № 03-07-15/29). Оно доведено до сведения территориальных налоговых органов и налогоплательщиков сопроводительным письмом ФНС России от 23.03.2007 № ММ-6-03/233@.
Порядок оформления счетов-фактур зависит от того, приняты покупателем на учет возвращаемые товары или нет. Кроме того, нужно учитывать, является ли покупатель плательщиком НДС.
По нашему мнению, названное письмо Минфина России касается только случаев непосредственного возврата товаров по причинам, предусмотренным в Гражданском кодексе РФ. К обратной реализации оно не имеет отношения. При отсутствии законодательных оснований для возврата начисление НДС и осуществляются в обычном порядке.
Рассмотрим ситуации по возврату товаров, проанализированные в письме № 03-07-15/29.
Ситуация 1. Покупатель, являющийся налогоплательщиком НДС, возвращает продавцу товары после того, как принял их к учету. Факт принятия товаров к бухгалтерскому учету означает, что право собственности на них перешло к покупателю. Исходя из этого Минфин России полагает, что покупатель обязан выставить продавцу счет-фактуру от своего имени в том же порядке, что и при отгрузке реализуемого товара. Об этом говорится в п. 16 постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 (далее – постановление № 914). Выписанный счет-фактуру покупатель регистрирует в книге продаж.
Продавец, уплативший в бюджет сумму НДС, начисленную при первоначальной отгрузке товаров, получив от покупателя счет-фактуру на партию возвращенных товаров, имеет право принять к вычету указанную в нем сумму налога. Порядок принятия НДС к вычету в этом случае определен в п. 5 ст. 171 НК РФ. В нем говорится, что при возврате товаров или отказе от товаров (работ, услуг) к вычету принимаются суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров (выполнении работ, оказании услуг). Налоговый вычет продавец может произвести лишь после того, как в учете будут отражены корректировки в связи с возвратом товаров, но не позднее одного года с момента возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ). При осуществлении налогового вычета в данном случае продавец регистрирует в книге покупок счет-фактуру, полученный от покупателя при возврате товаров.
Из формулировки п. 5 ст. 171 НК РФ следует, что вычет НДС при возврате товаров возможен, только если продавец уплатил в бюджет сумму НДС, начисленную при первоначальной поставке возвращаемого товара. А если возврат товаров осуществлен в том же налоговом периоде, в котором произошла первоначальная отгрузка? Тогда существует риск, что при проверке налоговики потребуют, чтобы продавец сначала фактически перечислил в бюджет сумму НДС, начисленную при реализации товаров. И лишь после этого (то есть в следующем налоговом периоде) у него появится право на применение налогового вычета в части возвращенных товаров.
Отражение корректировок в учете – это внесение продавцом корректировочных записей в данные бухгалтерского учета. Такие записи осуществляются путем сторнирования (подробнее об этом чуть позже). Отражение в бухгалтерском учете таких корректировок – обязательное условие для применения продавцом налогового вычета НДС по возвращенным товарам. И не важно, рассчитался продавец со своим покупателем за возвращенные товары или нет. Продавец имеет право применить налоговый вычет при выполнении требований п. 4 ст. 172 Налогового кодекса о внесении корректировок в данные бухгалтерского учета, даже если он еще не вернул покупателю деньги или не передал ему другие товары взамен возвращенных. Но это не распространяется на случаи возврата товаров в розничной торговле розничному продавцу. Как правило, в рознице при отгрузке товаров сразу же производится расчет с покупателем, а при принятии к учету розничным продавцом возвращенных товаров – возврат денежных средств покупателю.
Ситуация 2. Покупатель – плательщик НДС возвращает продавцу товары, не приняв их к учету. По мнению Минфина России, в этом случае продавец должен внести исправления в счет-фактуру, выставленный при первоначальной отгрузке товаров. Исправления в документ вносятся в порядке, указанном в п. 29 постановления № 914. Все корректировки в счете-фактуре датируются, а также заверяются подписью руководителя и печатью организации.
Исправления продавец вносит на дату принятия к учету товаров, возвращенных покупателем. В счете-фактуре продавец корректирует количество и стоимость отгруженных товаров. Кроме того, в письме № 03-07-15/29 Минфин России рекомендует дополнительно указывать в исправленном счете-фактуре количество и стоимость возвращенных товаров, а также сумму НДС. Это нужно для того, чтобы продавец смог отразить в книге покупок сумму налогового вычета в соответствии с нормами п. 5 ст. 171 и п. 4 ст. 172 НК РФ. Напоминаем, что одно из обязательных условий применения налогового вычета при возврате товаров – внесение соответствующих корректировок в данные бухучета. Величина налогового вычета равна сумме НДС, относящейся к стоимости возвращенных товаров.
Покупатель, получив от продавца исправленный счет-фактуру, регистрирует его в книге покупок. В результате он получает право на налоговый вычет НДС по товарам, которые не были возвращены продавцу.
А если покупатель вернул продавцу все товары? Тогда продавец во всех графах табличной части счета-фактуры вместо изначальных показателей ставит нули, а также записывает в отдельной строке количество и стоимость возвращенных товаров и сумму НДС. Значит, в книге покупок продавец зарегистрирует данный счет-фактуру в полном объеме. Покупателю не нужно ничего записывать в книге покупок. Ведь сделка признается полностью несостоявшейся, и у него не возникает права на применение налогового вычета.
Ситуация 3. Возврат товаров покупателями, которые не являются плательщиками НДС. Здесь есть особенности. Такие покупатели не имеют права выставлять счета-фактуры. Поэтому продавец после возврата товаров названными покупателями вносит исправления в собственный счет-фактуру, выписанный при первичной отгрузке, и регистрирует его в части возвращенных товаров в книге покупок. При этом не имеет значения, успел покупатель – неплательщик НДС принять к учету возвращенные товары или нет.
Ситуация 4. Товар возвращается розничному продавцу. Ему не придется корректировать счет-фактуру (этот документ при розничных продажах не оформляется). Продавец при принятии на учет возвращенных товаров зарегистрирует в книге покупок реквизиты расходно-кассового ордера, выписанного при возврате покупателю денежных средств за возвращенные товары. Но такую запись в книге покупок можно сделать только при наличии документов, подтверждающих прием и принятие к учету возвращенных товаров, и после внесения необходимых корректировок в данные бухучета.
Отражение в бухучете возврата товаров
Мы рассмотрели порядок исчисления налога на добавленную стоимость и оформления счетов-фактур при возврате товаров, рекомендованный Минфином России в письме № 03-07-15/29. Теперь расскажем о том, как эта операция отражается на счетах бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет у продавца
Предположим, покупатель, руководствуясь положениями гражданского законодательства, возвращает продавцу товары, не принимая их к учету. В части возвращаемых товаров сделка считается несостоявшейся.
Порядок ведения бухгалтерского учета у продавца зависит от того, перешло право собственности на товары к покупателю к моменту их возврата или нет.
Допустим, по условиям договора право собственности переходит к покупателю в момент поступления товаров на склад покупателя. В этом случае продавец в момент отгрузки товаров не признает выручку в бухгалтерском учете. НДС на стоимость отгруженных товаров продавец начисляет на дату отгрузки. Таковы требования подп. 1 п. 1 ст. 167 НК РФ. По нашему мнению, сумма начисленного налога при отгрузке товаров по договору с отложенным переходом права собственности отражается в качестве расхода будущих периодов. При возврате товаров согласно п. 5 ст. 171 Кодекса продавец может принять к вычету сумму налога в части возвращенных товаров.
Посмотрим, как в такой ситуации ведется у продавца.
По договору ОАО «Промсталь» в конце марта 2009 г. отгрузило покупателю ООО «Стройинвест» металлопродукцию – лист стальной 5,0 мм (32 т) по цене 20 300 руб. за тонну (без НДС).
Стоимость стального листа с учетом НДС составила 766 528 руб. (20 300 руб./т х 32 т +
+ 20 300 руб./т х 32 т х 18%), в том числе НДС 116 928 руб. Эти данные отражены в накладной и счете-фактуре, оформленных продавцом при отгрузке металла.
Себестоимость стального листа – 12 400 руб. за тонну.
По условиям договора переход права собственности на металлопродукцию происходит в момент ее поступления на склад покупателя.
– 396 800 руб. (12 400 руб. х 32 т) – отражена отгруженной металлопродукции;
– 43 400 руб. (12 400 руб. х 3,5 т) – отражена себестоимость возвращенного стального листа;
– 12 789 руб. (20 300 руб. х 3,5 т х 18%) – учтена сумма НДС по возвращенному металлу, начисленная при первоначальной отгрузке;
– 12 789 руб. (20 300 руб. х 3,5 т х 18%) – принята к вычету сумма НДС по возвращенному металлопрокату.
Одновременно были отражены бухгалтерские записи по реализации металла, принятого покупателем к учету:
– 682 689 руб. – отражена выручка от реализации металла надлежащего ассортимента;
– 353 400 руб. (12 400 руб. х 28,5 т) – списана себестоимость реализованного металла;
– 104 139 руб. (116 928 руб. – 12 789 руб.) – учтена сумма НДС, начисленная при отгрузке реализованного металла.
В декларации по НДС за I квартал 2009 г. ОАО «Промсталь» отразило сумму налога, исчисленную при первоначальной отгрузке металлопродукции, – 116 928 руб. Налоговый вычет со стоимости возвращенного металла в сумме 12 789 руб. организация включит в декларацию по НДС за II квартал 2009 г.
Теперь рассмотрим ситуацию, когда право собственности переходит к покупателю в момент отгрузки товаров со склада продавца.
«Красное» или «оборотное» сторно?
При возврате товаров для отражения корректировки в бухучете взамен метода «красное сторно» можно предложить способ «оборотного сторно». При этом способе сторнирования делаются обратные проводки.
При использовании продавцом метода «оборотного сторно» операция по возврату товаров отражается таким образом:
– принята к вычету сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров;
– сторнирована себестоимость отгруженных товаров.
Предупреждаем, что этот метод позволяет отразить вычет НДС по возвращенным товарам и поэтому соответствует фискальной позиции, но он не находит однозначного одобрения у методологов бухгалтерского учета. Налогоплательщику придется самостоятельно принять решение, с помощью какого метода вносить корректировки в бухгалтерский учет при возврате товаров.
Продавец в бухгалтерском учете корректирует ранее признанную выручку с помощью сторнировочных записей. Методы сторнирования в нормативных актах по бухгалтерскому учету подробно не регламентированы. Обычно применяется метод «красного сторно»: ранее отраженные бухгалтерские записи уменьшаются на нужную сумму.
В бухгалтерском учете продавца, которому покупатель вернул товары, корректировка бухгалтерских записей по их реализации методом «красного сторно» выглядит так:
– сторнирована сумма выручки от реализации товаров;
– сторнирована себестоимость отгруженных товаров;
– сторнирована сумма НДС по возвращенным товарам, ранее начисленная при их реализации;
– отражена сумма НДС по возвращенным товарам, подлежащая вычету;
– принята к вычету сумма НДС по возвращенным товарам.
Покупатель может обнаружить недостатки в товарах после принятия их к учету и вернуть их продавцу. Тогда продавец сделает в бухучете такие же сторнировочные записи, как и при возврате товаров, не принятых покупателем к учету.
Бывает, что реализация товаров происходит в одном году, а возврат товаров – позже (в том же или следующем году). Некоторые бухгалтеры полагают, что возврат товаров, относящихся к прошлогодней отгрузке, нужно отражать через счет как доходы и расходы прошлых лет. Но это неправильно. В пункте 6.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» содержится прямая норма о том, что в случае изменения обязательства по договору первоначальная величина поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из стоимости актива, подлежащего получению организацией. Таким образом, при возврате товаров (независимо от того, в каком отчетном году это произошло) сумма дохода по обычным видам деятельности, отраженная в момент первоначальной реализации, подлежит корректировке. При этом в состав прочих доходов выручку от реализации перевести нельзя. Такая переквалификация действующими нормативными актами по бухучету не предусмотрена. Следовательно, отражать операцию по возврату товаров на счете неправомерно, даже если возврат осуществляется по истечении года, в котором произошла реализация товаров.
Воспользуемся условием примера 1. Допустим, по договору право собственности на металлопродукцию переходит от продавца ОАО «Промсталь» к покупателю ООО «Стройинвест» в момент ее отгрузки со склада продавца.
В бухгалтерском учете продавца в марте 2009 г. сделаны записи:
– 766 528 руб. – отражена выручка от реализации металлопродукции;
– 396 800 руб. – списана себестоимость реализованного металла;
– 43 400 руб. – сторнирована себестоимость возвращенного стального листа;
– 12 789 руб. – сторнирована сумма НДС по возвращенному стальному листу, начисленная
при отгрузке металла;
– 12 789 руб. – отражена сумма НДС по возвращенному металлу, подлежащая вычету;
– 12 789 руб. – принята к вычету сумма НДС по возвращенному стальному листу.
Учет у покупателя
Покупатель, обнаружив недостатки в партии товаров, полученных от поставщика, не принимает брак к учету. Товары надлежащего качества он приходует на счетах учета МПЗ за минусом стоимости возвращенных ценностей. Если подлежащие возврату товары в течение определенного времени хранятся на складе покупателя, он до момента отправки товаров продавцу учитывает их стоимость на забалансовом счете «ТМЦ, принятые на ответственное хранение».
Отражение стоимости товаров на забалансовом счете не рассматривается как принятие к учету приобретенных товаров. Поэтому покупатель не вправе применить налоговый вычет по таким товарам, подлежащим возврату продавцу.
В этом случае по товарам надлежащего качества, которые приняты к учету, покупатель также не сможет принять сумму НДС к вычету. Дело в том, что счет- фактура, выписанный продавцом на всю партию отгруженных товаров, подлежит исправлению. У покупателя право на применение налогового вычета по пригодным товарам появится лишь после того, как он получит от продавца исправленный счет-фактуру.
Воспользуемся условием примера 1. Покупатель ООО «Стройинвест» в марте 2009 г. получил от поставщика ОАО «Промсталь» 32 т стального листа на общую сумму 766 528 руб. (в том числе НДС 116 928 руб.). При приемке товара обнаружено несоответствие части металлопродукции ассортименту по договору.
Покупатель не принял этот металл к учету и решил вернуть продавцу 3,5 т стального листа на сумму
83 839 руб. (включая НДС 12 789 руб.). Был составлен акт о расхождении товаров по ассортименту.
На основании имеющихся документов (накладной от поставщика и акта о расхождении) бухгалтер ООО «Стройинвест» отразил в бухгалтерском учете такие записи:
– 578 550 руб. (20 300 руб. х 28,5 т) – учтена стоимость оприходованной металлопродукции;
– 104 139 руб. (116 928 руб. – 12 789 руб.) – отражен «входной» НДС по оприходованному металлу;
– 83 839 руб. (в том числе НДС 12 789 руб.) – учтена стоимость металла, не соответствующего условиям договора и подлежащего возврату продавцу.
Поскольку реквизиты счета-фактуры поставщика не соответствовали фактическим данным об оприходованных ценностях, у покупателя не было оснований для применения налогового вычета по оприходованной металлопродукции. ООО «Стройинвест» не зарегистрировало неправильный счет-фактуру в книге покупок, а вернуло его продавцу для исправления.
Металлопродукция возвращена поставщику в апреле 2009 г. Покупатель выписал накладную на возврат товаров, указав в ней стоимость возвращаемого металла и сумму НДС. Счет-фактуру от своего имени ООО «Стройинвест» не оформляло. Ведь данные товары не были приняты к учету, а отражались на забалансовом счете и покупатель по ним не применял налогового вычета.
Покупатель ООО «Стройинвест» в апреле 2009 г. получил от поставщика исправленный счет-фактуру и зарегистрировал его в книге покупок. В результате «входной» НДС 104 139 руб. по оприходованной металлопродукции принят к вычету.
В апреле 2009 г. в бухгалтерском учете покупателя сделаны записи:
– 83 839 руб. – стоимость возвращенных товаров списана с забалансового учета;
– 104 139 руб. – принята к вычету сумма «входного» НДС, относящаяся к стоимости металла, принятого к учету (основание – исправленный поставщиком счет-фактура).
Сумму налогового вычета покупатель ООО «Стройинвест» отразит в декларации по НДС за II квартал 2009 г.
Если покупатель сначала принял товары к учету, а затем обнаружил в них какие-либо недостатки (например, выявил брак), он вправе на основании норм Гражданского кодекса вернуть эти товары поставщику. Сделка в части возвращенных товаров считается несостоявшейся. Покупатель вносит соответствующие корректировки в бухгалтерский учет путем сторнировочных записей.
При методе «красного сторно» корректировки в бухучете покупателя обычно выглядят так:
– сторнирована стоимость товаров, возвращенных продавцу;
– сторнирована сумма НДС по воз-вращенным товарам, ранее принятая к вычету.
Письмо № 03-07-15/29 предписывает покупателю, который возвращает товары после принятия их к учету, начислить НДС на стоимость возвращенных ценностей, выставить продавцу счет-фактуру от своего имени и зарегистрировать его в книге продаж. Традиционное сторнирование методом «красного сторно» суммы НДС, ранее принятой к вычету, не позволяет выполнить эти требования. В подобной ситуации покупатель может сделать в бухучете такие записи по НДС:
– сторнирована сумма НДС, относящаяся к стоимости возвращенных товаров;
– начислена сумма НДС на стоимость товаров, возвращенных после принятия их к учету.
Такие корректировочные записи покупатель делает независимо от того, в каком периоде – в текущем или следующем году – товары возвращены продавцу.
При возврате продавцу товаров, принятых к учету, покупатель оформляет товарную накладную на отгрузку, а также (исходя из позиции Минфина) выставляет продавцу от своего имени счет-фактуру на партию возвращаемых товаров.
СНОВА ДИЛЕММА
Альтернативный метод, который может применять покупатель при возврате товаров после принятия их к учету, – «сторно оборотов». Этот способ позволяет отразить начисление налога по кредиту счета 68
Воспользуемся условием примера 1. Предположим, покупатель ООО «Стройинвест» в марте 2009 г. принял всю партию приобретенного у поставщика ОАО «Промсталь» металла к учету. В апреле при продаже металлопродукции обнаружен брак и часть товара возвращена поставщику на основании выставленной претензии. Покупатель выписал в адрес поставщика счет-фактуру, в котором отражены стоимость возвращенных товаров и соответствующая сумма НДС.
В бухгалтерском учете покупателя ООО «Стройинвест» эти операции отражены так:
в марте 2009 г.
– 649 600 руб. (20 300 руб. х 32 т) – учтена стоимость оприходованной металлопродукции;
– 12 789 руб. – сторнирована сумма НДС, предъявленная поставщиком в части стоимости возвращенных товаров;
– 12 789 руб. – начислена сумма НДС на стоимость товаров, возвращенных после принятия их к учету.
Сумму начисленного к уплате НДС по возвращенной металлопродукции ООО «Стройинвест» отразит в книге продаж и налоговой декларации за II квартал 2009 г.
Являясь федеральным налогом, НДС жестко контролируется ИФНС, что обязывает любую компанию или бизнесмена к весьма внимательному подходу в работе с ним. Рассмотрим нередко возникающие в силу разных причин, ситуации возврата товара покупателями различного статуса.
Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:
Это быстро и БЕСПЛАТНО !
Покупку вернули: важные обстоятельства
Правильное отражение НДС во многом зависит не от собственно факта возврата, а от причин, повлиявших на эту операцию, того, был приобретенный товар оприходован или нет и правильного документального оформления процедуры. Поэтому сначала разберемся с этими тонкостями.
Законодательно определено, что реализацией является передача прав владения на активы, которая и создает объект налогообложения НДС.
В ГК РФ поименованы случаи правомерного отказа от поставок. Все они, как правило, возникают из-за несоответствия заявленному в договоре или спецификации к нему, качеству поставляемых изделий.
Причинами возврата могут служить:
- несоответствие условиям договора поставленного количества товара;
- поставка несоответствующего ассортимента;
- товар ненадлежащего качества;
- поставка с нарушением целостности упаковки;
- комплектация, не соответствующая заявленной в договоре.
Разберемся с ведением учета НДС при различных ситуациях с возвратом товара, возникающих вследствие разных обстоятельств.
Качественный товар
Если покупатель намерен вернуть товар, соответствующий заявленным в условиях договора требованиям, после свершившегося факта реализации, то речь о возврате, как о таковом, идти не может, поскольку основания для него в этой ситуации отсутствуют.
Законодатели единодушны – использовать термин «возврат товара» в этом случае нельзя, так как продавец, поставив его, выполнил свои обязательства, а покупатель принял в состав активов.
Исправить положение можно, только составив новое соглашение о поставке, в котором изменятся обязанности сторон. Документы на эту партию товара продавец (покупатель по предыдущему соглашению), составляет такие же, как при обычной операции реализации: накладная, счет-фактура, сопроводительные формы, необходимые для оформления доставки и отражает НДС в книге продаж, уплачивая принятый ранее (при покупке этой партии) к вычету.
Зеркально обратную операцию осуществляет и покупатель, бывший по предыдущему договору поставщиком. Он приходует товар и принимает к вычету сумму налога, уплаченную в бюджет ранее, регистрируя ее в книге покупок. Поскольку эта сумма фигурировала в книге продаж, то впоследствии она перекрывается.
Эта ситуация, рассматривается законодателями только, как обратная реализация (в примере возвращается вся партия целиком), то товар в будущем будет продаваться, а начисление налога при этом происходит, как при рядовой операции продажи.
Возврат бракованного товара
Итак, вернуть товар, отвечающий заявленным качествам, можно через процедуру реализации. А вот ненадлежащее качество товара – весомая причина его возврата и последующего расторжения соглашения о поставке из-за невыполнения принятых обязательств одной стороной.
В этой ситуации факт реализации отсутствует, следовательно, собственностью покупателя они товар не становится, что и не требует от него учитывать НДС.
Рассмотрим документальное оформление процедуры возврата при возникновении подобного случая.
Пакет документов
Итак, при приемке товара покупатель выявил явные несоответствия с условиями утвержденных соглашений, и отказался приходовать его на склад или принял на ответственное хранение за баланс с тем, чтобы в ближайшее время решить вопрос с возвратом товара. Первое действие покупателя – следует поставить в известность продавца.
В его адрес в письменном виде покупателем составляется:
- Аргументированная претензия с отказом в приеме товара и требованием возврата средств, уплаченных за него.
- Акт с перечислением недостатков товара (низкое качество, несоответствие заявленному в договоре ассортименту, нарушенная комплектация или упаковка и т.п.), который может быть составлен по форме, оговоренной договором поставки или утвержденной в компании покупателя. В составлении акта обычно задействованы представители обеих сторон, поскольку задеты общие интересы.
Как оформляется операция по возврату оприходованного товара?
При проведении реализации продавец уплачивает НДС, а при возврате суммы налога принимаются к вычету.
Минфин разъясняет: покупатель, возвращая товар, который был оприходован на склад, и, подготавливая претензию, сам выставляет продавцу обычный счет-фактуру и регистрирует ее в книге продаж, уплачивая принятый ранее при оприходовании товара, а значит покупки, налог к вычету.
Для поставщика счет послужит документальной основой для отметки его в книге покупок и принятия ранее уплаченного НДС к вычету.
Налоговых последствий эти действия для покупателя это не повлекут, даже в случае, если прием товара и отказ от него произведены в разные периоды. Например, в первом квартале товар оприходовали, а во втором от него отказались. В первом квартале покупатель записывает счет-фактуру в книгу покупок и заявляет в декларации по НДС за I кв. его к вычету. Возвращая товар во II кв. он выставляет обычный счет-фактуру, занося его в книгу продаж и уплачивая налог. По сути, покупатель возвращает в бюджет принятый раньше к вычету, НДС, т. е. оформление счета по возврату не ложится на него дополнительной налоговой нагрузкой.
Тем более, операции по оприходованию и возврату товара, проведенные в одном налоговом периоде, не приводят к негативным последствиям. Основное условие – обязательная регистрация счетов-фактур. Иногда возникают вопросы: надо ли регистрировать в книге продаж «возвратный» счет, выставленный поставщику, либо можно аннулировать в книге покупок регистрационную отметку, сделанную при оприходовании товара, если возврат осуществлен на полную стоимость товара.
Поскольку законодательно установлена абсолютная регистрация всех выставленных счетов, то заносить в книги все записи следует обязательно. Это особенно важно, если подлежащий возврату товар оприходован. Алгоритм обычный: при приеме товара делается регистрационная отметка в книге покупок, а при оформлении возврата – в книге продаж.
При подаче покупателем декларации по НДС сумма налога будет заявлена им к уплате, а НДС по счету продавца, оформленному при продаже - к вычету.
Неоприходованные товары
Покупатель, возвращающий неоприходованные товары, не обязан выставлять счет-фактуру поставщику. В этой ситуации продавец сам отправляет ему корректировочный счет-фактуру с исправлениями на основе полученной мотивированной претензии.
Основанием для составления счета служат первичные документы – претензионное письмо и акт по выявленным недостаткам товаров, заверенный обычно обеими сторонами.
На основании этой корректировки продавец принимает ранее уплаченный при отгрузке товара НДС к вычету.
Минфин пока не дал разъяснений, как покупателю регистрировать корректировочный счет и надо ли это делать. Здравый смысл подсказывает, что покупателю следует отметить в книге покупок счет-фактуру продавца только на часть товаров, которая будет взята на учет. А оформленный продавцом счет-корректировка покупателем не регистрируется исходя из соображений того, что по недостающим товарам НДС к вычету он не принимал. Все практикующие бухгалтеры сегодня действуют именно так.
По этой же аналогии покупатель поступает, если возвращает всю партию товара. Он не записывает в книгу покупок ни один из двух счетов-фактур, поскольку не принял товар на склад, отказавшись от него при приемке.
Учет налога продавцом при возврате от плательщика НДС
Реализуя товар, сумму налога поставщик отражает книге продаж и уплачивает НДС. При процедуре возврата ему необходимо на основе нового документа принять налог к вычету, зарегистрировав изменения в книге покупок. Необходимо помнить, что налог, уплаченный при отгрузке, принимают к вычету только после проведения операции по возврату товара, т. е. при получении оформленного покупателем счета-фактуры, если тот возвращает оприходованный товар.
Если товар не оприходован, то продавец сам выставляет корректировочный счет-фактуру на сумму возвращенного товара, а затем на его основании делает исправления в учете.
Возможность принять к вычету НДС предоставляется продавцу на протяжении года с момента проведения операции по возврату. Корректировочный счет составляется на основе претензии и акта, выступающими в качестве первичных документов. Подобная ситуация предполагает такой порядок учета налога для предприятий- , выступающих с обеих сторон договора. Теперь рассмотрим ситуацию, если необходимо осуществить возврат товара от покупателя — неплательщика НДС.
От неплательщика НДС
При возникновении мотивированного отказа от поставки товара покупателем, не работающим с НДС, договор и сделка по нему также считаются недействительной. Поскольку покупатель не является плательщиком НДС, то возвращая товар, не оформляет счет, так как ему придется уплатить налог, показанный в нем, а продавец-плательщик НДС по этому документу не вправе оформить вычет.
К тому же законом установлен запрет на возможность принятия налога к вычету по счету, предъявленному предприятием, работающим без НДС.
Продавец выставляет счет-корректировку, руководствуясь законодательными актами, регистрирует операцию в книге покупок и делает исправления в учетных документах. Счет выписывается в пятидневный срок с момента оформления возврата.
От организаций на УСН
В своем большинстве компании-«упрощенцы» работают без НДС в силу специфики применяемых налоговых спецрежимов. Поэтому алгоритм проведения процедуры возврата у них такой же, как и с неплательщиками налога.
При отказе от оприходования товара, либо возврате уже принятого в состав активов, составляется претензия, а нарушения поставки фиксируются в акте выявленных недостатков.
На основе этих документов поставщиком выставляется счет-корректировка, заверяется покупателем и обосновывает регистрацию счета в книге покупки для последующего восстановления НДС.
Юридическое лицо или ИП: особенности возврата
Статус предприятия не столь важен. Имеет значение только правильное оформление операции возврата и следование четкому алгоритму. Последовательное оформление документов поможет избежать проблем в учете НДС.
Необходимо помнить, что без счета-фактуры продавцу невозможно сделать исправления в книге покупок, а его неправильное оформление сведет на нет все усилия по принятию налога к вычету.
Наиболее уязвимой стороной является продавец, поэтому ему необходимо серьезно контролировать процесс возврата товара.
Физлицо
Возврат купленного товара физлицом – нередкая операция в предприятиях торговли. Основанием для ее осуществления так же, как и при расчетах между предприятиями, служит составленная покупателем претензия, обоснованная и мотивированная.
Торговая организация оформляет прием некачественного товара 2-мя экземплярами накладной, один прилагается к товарному отчету, а второй передается покупателю.
На выплату денег за возвращенный покупателю товар, оформляется расходный кассовый ордер. Суммы, выплаченные по РКО покупателям, отмечаются в графе № 16 книги кассира-операциониста, уменьшая показатели выручки за день.
Возврат товара физлицом обязательно фиксируется в книге покупок торговой компании. Продавец заносит реквизиты и дату РКО, подписанного покупателем и подтверждающим выдачу денег за возвращенный товар. На основе этих записей в декларацию по НДС впоследствии заносятся все изменения.
НДС при возврате товара: проводки
В бухучете при возвращении товара, не соответствующего заявленным условиям по договору и не оприходованного, компанией-покупателем составляются записи:
- Д / 002 – на забалансовом счете отражена сумма товара, принятого на ответхранение до отгрузки обратно поставщику;
- К / 002 – товар отправлен продавцу;
- Д / 51 К / 60 – возврат денег на счет компании за товар.
При возврате товара, принятого к учету:
- Д / 60 К / 41 – товары по претензии возвращены;
- Д / 60 К / 68 – НДС на стоимость этих товаров;
- Д / 51 К / 60 – на расчетный счет перечислены средства за товар.
Возврат товара надлежащего качества (реализация) оформляется так:
- Д / 60 К/ 90/1 – выручка от реализации товара;
- Д / 90-2 К / 41 – списание стоимости возврата товара;
- Д / 90-3 К / 68 – при возврате товара начислен НДС.
Итак, говорить о возврате товара можно только в случае обнаружения несоответствия качества или других условий по заключенным соглашениям. Учет НДС осуществляется на основе составленных корректировок продавцом или счетов, выставленных покупателем на сумму возвращенных товаров.
ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .
В соответствии с п. 5 ст. 171 НК РФ в случае возврата товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них у продавца вычетам подлежат суммы НДС:
Предъявленные продавцом покупателю;
- (и) уплаченные продавцом в бюджет при реализации указанных товаров.
Согласно п. 4 ст. 172 НК РФ вычеты сумм НДС производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа.
При возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, всей партии отгруженных товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавец вправе принять сумму НДС, уплаченную в бюджет при отгрузке товаров, в полном размере. При этом счет-фактура, зарегистрированный продавцом в книге продаж при отгрузке товаров, регистрируется им в книге покупок по мере возникновения права на налоговые вычеты, то есть после принятия к учету возвращенных товаров и отражения в бухгалтерском учете операций по возврату товаров.
Пример 1
Товар отгружен покупателю, применяющему спецрежим, 21 марта 2013 г. Отгрузка товаров покупателю в бухгалтерском учете продавца отражена проводками:
Дебет 62 Кредит 90-1 – 118 000 руб. – выручка от реализации партии товара;
Дебет 90-3 Кредит 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» - 18 000 руб. – исчислен НДС с отгруженной партии товаров;
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 80 000 руб. – списана себестоимость отгруженных товаров.
При отгрузке товаров продавец выписал счет-фактуру № 157 от 21.03.2013 г.
8 апреля 2013 г. покупатель вернул всю партию товара продавцу. Возврат партии товара покупателем отражен корректирующими проводками на дату возврата:
Дебет 41-1 Кредит 62 – 80 000 руб. – оприходован по себестоимости товар, возвращенный покупателем;
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 62 – 18 000 руб. – налоговый вычет НДС по возвращенному товару;
Дебет 62 Кредит 90-1 – (20 000) руб. – «красное сторно» реализации в части торговой наценки;
Дебет 90-3 Кредит 90-1 – (18 000) руб. – «красное сторно» реализации в части исчисленного НДС;
Дебет 90-2 Кредит 90-1 – (80 000) руб. – «красное сторно» реализации в части себестоимости возвращенных товаров.
На дату принятия к учету возвращенных товаров (08.04.2013 г.) продавец зарегистрировал счет-фактуру № 157 от 21.03.2013 г. в книге покупок.
*конец примера*
Согласно п. 13 ст. 171 и п. 10 ст. 172 НК РФ при изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету налога на добавленную стоимость у продавца является выставленный продавцом корректировочный счет-фактура . В связи с этим при возврате лицами, не являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, части товаров , как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем.
Пример 2
Изменим условие примера 1:
8 апреля 2013 г. покупатель вернул часть партии товара продавцу на сумму 59 000 руб. Возврат партии товара покупателем отражен корректирующими проводками на дату возврата:
Дебет 41-1 Кредит 62 – 40 000 руб. – оприходован по себестоимости товар, возвращенный покупателем;
Дебет 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС» Кредит 62 – 9 000 руб. – налоговый вычет НДС по возвращенному товару;
Дебет 62 Кредит 90-1 – (10 000) руб. – «красное сторно» реализации в части торговой наценки;
Дебет 90-3 Кредит 90-1 – (9 000) руб. – «красное сторно» реализации в части исчисленного НДС;
Дебет 90-2 Кредит 90-1 – (40 000) руб. – «красное сторно» реализации в части себестоимости возвращенных товаров.
Продавец выставил покупателю, вернувшему товар, корректировочный счет-фактуру № 218 от 08.04.2013 к счету-фактуре № 157 от 21.03.2103. Указанный счет-фактуру продавец зарегистрировал 08.04.2013 г. в части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур и в Книге покупок.
Покупатель может вернуть товар продавцу. Если это происходит до момента принятия покупки на учет, то продавец составляет корректировочный счет-фактуру. При возврате уже оприходованного товара счет-фактуру оформляет покупатель. Такое требование установлено постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.
Как быть в ситуации, когда покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет УСН или уплачивает ЕНВД)? Ведь выставить счет-фактуру с выделенной суммой налога он не может.
Разъяснения о порядке оформления счетов-фактур при возврате товаров как принятых, так и не принятых на учет теми покупателями, которые не являются плательщиками НДС, привела ФНС России в письме от 13 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562. Позиция налоговой службы согласована Минфином России, в частности, письмом от 19 марта 2013 г. № 03-07-15/8473.
ФНС России напомнила: в случае возврата товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные первым в бюджет при реализации этих товаров. Основанием для таких заявлений послужил пункт 5 статьи 171 Налогового кодекса.
Вычеты этих сумм налога производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом товаров (отказом от товаров). На эту процедуру фирме отводится год с момента возврата или отказа (п. 4 ст. 172 НК РФ).
Пример
В апреле ООО «Альфа» отгрузило ООО «Дельта» партию резиновых сапог. Всего отгружено товара на сумму 66 080 руб. (в том числе НДС - 10 080 руб.).
Себестоимость отгруженной партии составляет 46 000 руб.
В этом же месяце ООО «Дельта» оплатило всю партию товара.
Из-за отсутствия спроса в мае ООО «Дельта» возвратило ООО «Альфа» всю партию резиновых сапог. Тогда же ООО «Альфа» вернуло деньги за возвращенный товар.
Бухгалтер ООО «Альфа» сделал в бухучете такие проводки:
в апреле
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90-1
– 66 080 руб. – отражена выручка от реализации сапог;
ДЕБЕТ 90-3 КРЕДИТ 68, субсчет «Расчеты по НДС»
– 10 080 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет;
ДЕБЕТ 90-2 КРЕДИТ 41
– 46 000 руб. – списана себестоимость проданной обуви;
ДЕБЕТ 51 КРЕДИТ 62
– 66 080 руб. – оплачена партия резиновых сапог; равными долями 20 мая, 20 июня, 20 июля
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 51
– 3360 руб. (10 080 руб. : 3 мес.) – перечислен в бюджет НДС в размере 1/3 квартального платежа, согласно декларации за II квартал; в мае
ДЕБЕТ 41 КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»
– 56 000 руб. – оприходована возвращенная партия резиновых сапог;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 60, субсчет «Расчеты с поставщиками»
– 10 080 руб. – учтен НДС по возвращенной обуви;
ДЕБЕТ 68, субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
– 10 080 руб. – принят к вычету НДС по возвращенному товару;
ДЕБЕТ 60, субсчет «Расчеты с поставщиками» КРЕДИТ 51
– 66 080 руб. – отражен возврат денег за возвращенный товар.
Отступлений от общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися плательщиками НДС, положениями главы 21 Налогового кодекса не предусмотрено.
Поэтому при возврате такими лицами всей партии отгруженных товаров (как принятых, так и не принятых на учет) к вычету продавец может принять те суммы НДС, которые он предъявил покупателю при реализации товаров и перечислил в бюджет. Причем продавцу следует счет-фактуру, который он зарегистрировал в книге продаж при отгрузке товаров, зарегистрировать в книге покупок. Сделать это ему надо по мере возникновения права на налоговые вычеты с учетом положений пункта 4 статьи 172 Налогового кодекса.
Возврат части товара
При изменении стоимости отгруженных товаров в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения количества отгруженных товаров, основанием для принятия к вычету НДС у продавца является выставленный им корректировочный счет-фактура. Значит, при возврате лицами, не являющимися плательщиками НДС, части товаров, как принятых, так и не принятых на учет, продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры на стоимость товара, возвращаемого покупателем.
Отметим, что корректировочный счет-фактуру, выставленный при уменьшении стоимости отгруженных товаров, продавцу нужно зарегистрировать в книге покупок. На основании корректировочного счета-фактуры продавец принимает к вычету разницу между суммой НДС в первоначальном счете-фактуре и новой (меньшей) суммой налога на добавленную стоимость.
Возврат товара, проданного в розницу
Допустим, продавцу возвращены товары, реализованные в режиме розничной торговли с использованием контрольно-кассовой техники и выдачей чеков физическим лицам или другим лицам, не являющимся плательщиками НДС, то есть без выдачи счетов-фактур.
В такой ситуации в книге покупок продавец может зарегистрировать реквизиты расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям, при наличии документов, подтверждающих прием и принятие на учет возвращенных товаров. При этом регистрацию документов в книге покупок продавец совершает на дату принятия на учет возвращенных товаров.
А.П. Горшков, налоговый консультант
15.07.19
Минфин сообщил порядок действий на случай, если поставщик из "братской" страны продал товар плохого качества. 27812.07.19
О восстановлении НДС при частичном возврате импортированных товаров по причине ненадлежащего качества 38006.06.19
ФНС немного уточнила разъяснения Минфина об НДС при возврате негодных товаров. 118806.06.19
О порядке применения НДС при возврате товаров 119417.05.19
Обзор правовых позиций КС и ВС по вопросам налогообложения за 1 квартал 2019 года 129312.12.18
Во всех случаях продавец будет выставлять корректировочный счет-фактуру. Сейчас при возврате "НДС-ный" покупатель выставляет "обычный" счет-фактуру. 235806.12.18
ИП на УСН экспортировал товар в Республику Казахстан. Покупатель выявил брак, и теперь бракованный товар ИП ввозит обратно на территорию РФ и беспокоится – не является ли он теперь импортером, обязанным платить НДС. Минфин, рассмотрев эту ситуацию, объяснил, что изобретать ничего не надо – подобная ситуация урегулирована законодательно на уровне ЕАЭС. Налоговая база по НДС при экспорте при изменении цены или объема реализации в связи с... 58506.12.18
Об НДС при возврате казахстанским покупателем бракованных товаров, ранее экспортированных российским ИП 78317.08.18
В письме от 25 июля 2018 г. N 03-07-14/51966 Минфин ответил на запрос насчет НДС при возврате товаров, реализованных физлицам в розницу. Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров. Вычеты производятся в полном объеме после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с возвратом, но не позднее одного года с момента... 107617.08.18
Об НДС, о заполнении налоговой декларации при возврате товаров, реализованных физлицам в розницу 148802.08.18
Об учете в целях налога на прибыль стоимости просроченной пищевой продукции и расходов на ее утилизацию; об НДС при возврате 94927.06.18
В письме от 21 мая 2018 г. N 03-07-09/34040 Минфин рассказал об НДС при возврате покупателем принятого на учет недвижимого имущества, при реализации которого налоговая база определена продавцом по пункту 3 статьи 154 НК. Согласно этой норме при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом налога, налоговая база определяется как разница между ценой и стоимостью. Регистрации в книге продаж подлежат составленные и (или)... 133627.06.18
О выставлении счета-фактуры при возврате недвижимости, принятой покупателем на учет 117626.09.17
В письме от 01.09.17 № 03-07-13/1/56235 Минфин указал, что порядок применения НДС в случае возврата товаров ненадлежащего качества, импортированных на территорию государства - члена ЕАЭС, ранее экспортированных с территории другой страны ЕАЭС, предусмотрен пунктом 11 раздела II "Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров" соответствующего Протокола. Налоговая база по НДС при экспорте товаров при изменении ее в сторону... 163526.09.17
Об НДС при возврате белорусским покупателем товаров ненадлежащего качества, ранее экспортированных в РБ из РФ 337227.07.17
В письме от 28 июня 2017 г. N 03-07-13/1/40899 Минфин рассказал о применении НДС при возврате казахстанским покупателем в претензионном порядке товаров по причине ненадлежащего качества, ранее экспортированных с территории РФ. Порядок применения НДС в случае возврата по причине ненадлежащего качества товаров, импортированных на территорию государства - члена ЕАЭС, ранее экспортированных из другого государства ЕАЭС, предусмотрен пунктом 11... 152517.07.17
Об НДС при возврате покупателем из ЕАЭС товаров ненадлежащего качества, экспортированных из РФ 251129.05.17
Компания продала автомобили, а затем договор купли-продажи был расторгнут – покупатель вернул автомобили с документами, в том числе паспортами транспортных средств. Продавец заявил вычет в декларации по НДС. По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, указав, что в случае возврата покупателем оплаченных им товаров продавец не вправе заявить вычет без наличия счет-фактуры. Суды трех инстанций (дело № А41-61186/2016) признали... 298104.12.15
Хороший товар браком не назовут. И правильно сделают. Приобретая оптовые партии различных товаров, покупатели порой сталкиваются с тем, что или вся партия, или какая-то ее часть оказались бракованными. Как правильно оформить счета фактуры в данном случае и обеспечить возврат товара продавцу, а денег себе? Рассмотрим подробнее несколько самых распространенных ситуаций. 380229.09.15
Возврат товаров покупателем поставщику в хозяйственной практике организаций встречается довольно часто. Наиболее сложным в данных ситуациях является вопрос налогообложения НДС. В соответствии с п. 1 ст. 39 и пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ передача права собственности на товар (реализация) является объектом налогообложения по НДС. Согласно позиции контролирующих органов возврат покупателем товара признается реализацией, если на дату возврата товар оприходован (т.е. покупатель является собственником товара). Решением ВАС РФ от 19.05.2011 г. N 3943/11 этот подход признан соответствующим действующему налоговому законодательству. 892222.09.15
В письме от 24.08.15 № 03-03-06/2/48576 Минфин напомнил, что объектом налогообложения по НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг). Согласно пункту 1 статьи 39 НК реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, а в случаях, предусмотренных НК, передача права собственности на товары на безвозмездной основе. Поскольку при передаче покупателем продавцу товаров для устранения... 153221.09.15
О налогообложении НДС передачи покупателем продавцу товаров для устранения дефекта 147318.08.15
В письме от 30.07.15 № 03-07-11/44082 Минфин напомнил, что согласно пункту 5 статьи 171 НК вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. При этом пунктом 4 статьи 172 НК установлен особый порядок вычетов сумм налога, предъявленных покупателю, согласно... 378814.08.15
О сроке принятия к вычету НДС в случае возврата товаров покупателями, не являющимися плательщиками НДС 312026.06.15
В письме от 03.06.15 № 03-07-11/31971 Минфин напомнил, что счета-фактуры, выставленные при возврате принятых на учет налогоплательщиком НДС товаров, подлежат регистрации в книге продаж (пункт 3 правил, утвержденных постановлением 1137). Таким образом, при возврате основного средства, ранее принятого на учет покупателем - налогоплательщиком НДС, следует исчислять "исходящий" налог. Ранее ведомство также разъясняло, как в такой ситуации... 207426.06.15
Об НДС при возврате ОС, принятого на учет, а также об исчислении налога на прибыль при замене по гарантии бракованного ОС 234202.06.15
В письме от 6 мая 2015 г. N СА-4-3/7819@ ФНС рассказала о заполнении налоговых деклараций по налогу на прибыль и НДС при признании арбитражным судом сделки купли-продажи недействительной. Согласно ГК сделка может быть признана недействительной по основаниям, установленным законом, в силу признания ее таковой судом (оспоримая сделка) либо независимо от такого признания (ничтожная сделка). Недействительная сделка не влечет юридических... 199801.06.15
О восстановлении амортизации и амортизационной премии по ОС, если договор купли-продажи недвижимости признан судом недействительным 234020.04.15
В письме от 30.03.2015 № 03-07-09/17466 Минфин напомнил, что НДС, предъявленный продавцом покупателю и уплаченный им в бюджет при реализации товаров, подлежат вычету в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Для этого необходимы счета-фактуры. Ведомство пришло к выводу, что по возвращенным товарам, ранее принятым на учет покупателем, счет-фактуру продавцу этих товаров... 411117.04.15
В письме от 24.03.2015 № 03-07-11/16044 Минфин напомнил, что книга покупок предназначается для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы НДС, предъявляемой к вычету (возмещению). В графе 7 книги покупок указывается номер и дата документа, подтверждающего уплату НДС. В частности, в ней отражаются реквизиты документов, подтверждающих уплату сумм НДС, принимаемых к вычету после их фактической уплаты, в... 264714.04.15
В письме от 23 марта 2015 г. № 03-07-11/15889 Минфин напомнил, что вычет НДС по возвращенным покупателем товарам производится продавцом на основании счетов-фактур покупателей - налогоплательщиков НДС, ранее принявших на учет возвращаемые товары, либо корректировочных счетов-фактур, выставляемых продавцом указанных товаров, независимо от факта возврата денежных средств покупателю. ... 258414.04.15
О заполнении графы 7 книги покупок, а также о принятии к вычету НДС по возвращенным покупателем товарам 302801.04.15
Между ООО «А» (покупатель) и ООО «Т» (поставщик) был заключен договор поставки зерна. Поставщик получил аванс, исчислил и уплатил с него НДС. Однако поставка зерна была произведена лишь частично. Кроме того, вскоре ООО «Т» (цедент) уступило ООО «А» (цессионарию) право требования долга с третьего лица (ИП). Затем было заключено соглашение о прекращении взаимных обязательств зачетом встречных однородных требований между ООО «А» и ООО... 108501.04.15
ООО «А» заключило с ООО «О» договор поставки продукции, получило 100-процентную предоплату, исчислило и уплатило НДС в бюджет. Затем первоначальное обязательство по поставке товара частично было переквалифицировано в заем, и ООО «А» заявило налоговый вычет в декларации по НДС. По результатам камеральной проверки ИФНС отказала в вычете, посчитав его неправомерным при переквалификации первоначального обязательства в заем. Суды первой и... 169112.11.14
Организация "А" продала организации "Б" товар, который в дальнейшем был возвращен (некачественный товар). Организация "Б" оформила возвратную накладную (ТОРГ-12 с пометкой "возврат") и счет-фактуру. У организации "Б" принятие на учет и возврат товара прошли в разные кварталы. По каким строкам организация "Б" должна отразить данную операцию в декларации по НДС и декларации по налогу на прибыль? 4249730.09.14
В письме от 18.09.2014 № ГД-4-3/18888@ ФНС рассказала, что Протоколом о порядке взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе предусмотрены особенности применения НДС в случае возврата товаров по подтвержденной причине ненадлежащего их качества и (или) комплектации товаров. В то же время не установлены особенности исчисления НДС в отношении возврата товаров, ранее приобретенных на основании договора... 211930.09.14
О нулевой ставке НДС при возврате товара российским покупателем белорусскому продавцу по причине нереализации 188722.09.14
По результатам выездной проверки ИФНС доначислила организации НДС, пени и штраф, установив занижение налоговой базы на сумму предварительной оплаты, полученной от контрагента в неденежной форме по договору поставки товара в сумме 4,8 млн рублей, в результате чего не исчислен и не уплачен в бюджет НДС в сумме 734 тысяч рублей. Ссылаясь на последующий возврат товара в связи с расторжением договора, компания обратилась в УФНС. Однако... 143016.09.14
Комментарий к письму ФНС России от 11.08.2014 N ГД-4-3/15780. 345215.09.14
На практике достаточно часто возникают ситуации обнаружения брака уже после поступления товара на склад. О том, как в таком случае осуществить возврат бракованного товара иностранному поставщику, если с момента поставки до момента обнаружения прошло более года, мы рассмотрим в данной статье. 1686810.09.14
В письме от 20 августа 2014 г. N 03-07-08/41606 Минфин ответил на вопрос, как быть с НДС, уплаченном при импорте товара и принятом к вычету, в случае возврата этого товара иностранному поставщику по причине ненадлежащего качества (вывоза с территории РФ). Такой товар не используется в операциях, облагаемых НДС. Значит, суммы налога, уплаченные таможенным органам при ввозе товара и ранее принятые к вычету, подлежат восстановлению. ... 144609.09.14
О восстановлении принятого к вычету импортного НДС при возврате поставщику из-за ненадлежащего качества 157504.09.14
Об НДС при возврате экспортированных товаров и при отгрузке аналогичных товаров взамен бракованных 279303.09.14
Между ООО «К» (агент) и ООО «С» (принципал) был заключен агентский договор, по условиям которого агент от своего имени, но за счет принципала, обязуется продавать товары принципала (буровые установки). Затем ООО «К» заключило с ООО «В» (покупателем) договор поставки двух буровых установок. При поставке одна установка была заменена на аналогичную по техническим параметрам, являющуюся собственностью ООО "К". В дальнейшем этот аналог... 121901.09.14
В письме от 20.08.2014 № 03-07-08/41606 Минфин России рассмотрел ситуацию, когда ввезенный в РФ товар возвращается поставщику по причине его ненадлежащего качества. Специалисты финансового ведомства разъяснили следующее. В соответствии с подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ в таможенной процедуре выпуска для внутреннего потребления, подлежат вычету при условии приобретения данных товаров для... 122718.08.14
Между ООО (поставщик) и ОАО (покупатель) был заключен договор на поставку пшеницы, расторгнутый ввиду ненадлежащего качества товара 1 сентября 2009 года. В соответствии с дополнительным соглашением ОАО обязалось возвратить товар в течение пяти дней. Несмотря на то, что товарные накладные и счет-фактура датированы 5 сентября 2009 года, ООО заявило право на вычет по НДС в связи с возвратом товара только в налоговой декларации за 2 квартал 2010... 219909.07.14
В декабре 2013 года организация (общий режим налогообложения) приобрела светильники на сумму 38 912 руб., в том числе НДС 5935,73 руб. Стоимость светильников была списана в затраты, НДС предъявлен к возмещению. В январе 2014 года светильники перегорели (некачественный товар) и были возвращены поставщику. Какими проводками в бухгалтерском учете отразить возврат светильников? Необходимо ли организации выписывать счет-фактуру? 1283210.01.14
Организация возвратила продавцу партию бракованных товаров. Нужно ли в данной ситуации восстановить НДС, ранее принятый к вычету при покупке таких товаров? По мнению Минфина, делать этого не следует. Подробности - в письме от 29.11.13 № 03-07-11/51923. Чиновники ссылаются на Правила ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость. Из положений данного документа... 153826.12.13
О восстановлении НДС, ранее принятого к вычету, при возврате товара продавцу из-за брака 354626.12.13
В письме от 29.11.13 № 03-07-11/51923 Минфин указал, что в случае возврата бракованного товара, входящий НДС по которому ранее был принят к вычету, восстанавливать этот НДС не следует. Ссылаясь на постановление 1137, ведомство утверждает, что в этой ситуации продавцу покупателем выставляется счет-фактура по возвращенным товарам и, соответственно, при передаче таких товаров начисляется налог. ... 149614.10.13
При этом также и отсутствие в счетах-фактурах страны происхождения товара и номера ГТД - не повод для отказа в вычете по НДС, указали суды. 99022.05.13
В письме от 14 мая 2013 г. N ЕД-4-3/8562@ ФНС коснулась вопросов вычета НДС у продавца в случае, если покупатель (не только розничный) вернул товар, приобретенный с НДС, (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу, а продавец вернул деньги. Исключений из общего порядка применения вычетов сумм НДС при возврате товаров лицами, не являющимися налогоплательщиками НДС, положениями главы 21 НК не предусмотрено, отметила служба. ... 361207.12.12
В письме Минфина от 03.08.2012 N 03-07-09/107 напомнил, что при реализации товаров в розничной торговле в книге продаж регистрируются контрольные ленты контрольно-кассовой техники либо бланки строгой отчетности. При возврате товаров, реализованных в режиме розничной торговли с использованием ККТ и выдачей покупателю чека, по мнению ведомства, в книге покупок продавца возможно регистрировать реквизиты расходного кассового ордера,... 197631.08.12
Налог на добавленную стоимость, принятый к вычету по импортированным из Республики Беларусь товарам, при их возврате белорусскому поставщику необходимо восстановить. Такой вывод сделан в письме Минфин России от 05.07.12 № 03-07-13/01-38. Чиновники напоминают, что суммы НДС, уплаченные по товарам, импортированным с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам. Об этом сказано в пункте 11 статьи 2 Протокола о порядке взимания косвенных... 186926.07.12
Об отсутствии необходимости облагать НДС операции по возврату товаров поставщику плательщиком ЕНВД 274025.07.12
Если покупатель не является плательщиком НДС, то при возврате товара, принятого им на учет, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру 446523.07.12
При получении предоплаты продавец начисляет НДС. При отгрузке товара в счет аванса он вправе применить вычет данной суммы налога. Однако бывают ситуации, когда в связи с изменением условий договора или его расторжением, предоплаченный товар не отгружается или отгружается в меньшем количестве. В таком случае продавец может заявить к вычету НДС с аванса. Также право на вычет налога, начисленного с выручки от продажи товаров, возникает у компании-продавца и при их возврате покупателем. Порядок применения вычетов НДС в подобных ситуациях читайте в статье, подготовленной по материалам книги-справочника «Годовой отчет – 2012» издательства «Гарант-Пресс». 2 1792819.07.12
Если покупатель является плательщиком НДС, он при возврате товаров выставляет продавцу счет-фактуру. Что касается возврата товаров покупателем, не являющимся плательщиком НДС, то в этом случае продавцу следует выставлять корректировочные счета-фактуры в порядке, установленном постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную... 506715.05.12
О порядке применения НДС и налога на прибыль организаций при возврате в 2011 г. продавцу товаров, принятых на учет покупателем 357211.10.10
Предположим, при возврате товара, проданного в розницу без выставления счета-фактуры, не выписывается расходный кассовый ордер на выдачу денег покупателю. В этом случае у продавца могут возникнуть проблемы с возвратом НДС из бюджета. Налоговым кодексом не предусмотрено, каким образом это сделать, разъяснения также отсутствуют. 173909.09.10
Применение налоговых вычетов нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Не так давно вышло в свет новое письмо ФНС России на эту тему. Как продавцу принять к вычету НДС при возврате авансовых платежей покупателю в случае расторжения договора поставки? Можно ли возвратить предоплату собственным имуществом? Рассмотрим эти и ряд других вопросов в нашей статье. 1178416.07.10
Минфин: При возврате товара покупателем, принявшим его на учет по стоимости с учетом НДС, он обязан выставить счет-фактуру, отразив в нем показатели счета-фактуры продавца 160027.05.09
В бухгалтерской практике существуют проблемы, которые не имеют однозначной трактовки. Повод для разночтений нередко дают нормы законодательства. При отсутствии ясно выраженной позиции официальных ведомств бухгалтеру порой приходится принимать решения на свой страх и риск. Одна из таких сложных и спорных ситуаций – исчисление и учет НДС при возврате товаров. Покупатели нередко возвращают продавцам полученные от них товары. При этом у бухгалтера возникает много проблем: нужно оформить первичные документы на возврат товаров, отразить данную операцию в бухучете, правильно исчислить налог. Рассказываем, как справиться с этими проблемами. 1571725.03.09
Инспекция отказала возместить НДС на сумму свыше 12 000 000 рублей. Спор возник из-за того, что компания по полученным от поставщика счетам-фактурам приняла налог к вычету, а в более позднем квартале поставщик внес исправления в эти же счета-фактуры. Компания выиграла спор – постановление ФАС Московского округа от 9 января 2008 г. № КА-А40/13585-07. Однако так везет далеко не всем. В конспекте с семинара ищите рекомендации лектора о том, как исправлять счета-фактуры, чтобы не иметь проблемы с вычетами НДС, а также как быть в других не менее спорных ситуациях. 441622.12.08
При возврате товаров, которые проданы в розницу, то есть когда был выдан чек контрольно-кассовой техники, а счет-фактура не выдавался, вычет по налогу на добавленную стоимость делается на основании расходных кассовых ордеров, выписанных при возврате денежных средств покупателям. При этом обязательно должны быть документы, которые подтверждают прием и принятие на учет возвращенных товаров. Такое разъяснение дала Елена Вихляева, главный... 126716.12.08
При возврате товара ранее начисленный НДС можно вычесть в упрощенном порядке, не требуя счет-фактуру от бывшего покупателя. Так решили судьи ФАС Московского округа (постановление от 31.10.08 № КА-А41/10192-08). Они пояснили, что для вычета достаточно выполнить пункт 4 статьи 172 НК РФ, отразив возврат в учете. Этот вывод особенно важен, когда товар поступает от «упрощенцев», «вмененщиков» и других компаний, которым запрещено выделять налог в... 114111.12.08
Представители Минфина настаивают на том, что при возврате поставщику товара, уже принятого на учет, покупатель обязан выставить счет-фактуру, и только на ее основании продавец вправе принять к вычету ранее уплаченный НДС. С такой позицией финансистов можно было бы поспорить, если бы не одно «но». 161825.11.08
ВАС РФ признал соответствующими НК РФ п. 1 и 2 письма Минфина РФ от 07.03.2007 N 03-07-15/29 "О направлении письма Минфина России О порядке применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров" 245823.07.08
Получив товар, покупатель обнаружил, что его качество не соответствует требованиям ГОСТа. Стремление возвратить такой товар поставщику вполне объяснимо. И добросовестный партнер не откажется принять товар и вернуть деньги. А каковы налоговые последствия возврата? Налоговые инспекторы Петербурга считают, что в таких случаях необходимо выставлять счет-фактуру и платить НДС… 870424.04.07
В соответствии с письмом Минфина РФ от 03.04.2007 № 03-07-11/93, при возврате товаров перечислять сумму налога на добавленную стоимость отдельным платежным поручением покупатель не должен. В таком случае ранее уплаченный НДС подлежит вычетам, пишет provodka.ru.... 88418.04.07
Чтобы применить вычет по НДС при возврате товара, продавцу не нужно исправлять книгу продаж, пересчитывать НДС за прошлые периоды и подавать уточненные декларации. И не важно, является покупатель плательщиком НДС или нет. Вы можете включить НДС по возвращенному вам товару в сумму вычетов того налогового периода, в котором оприходовали возвращенный товар. 1623903.04.07
ФНС направила Письмо Минфина России о порядке применения НДС, а также регистрации счетов-фактур в книге покупок и книге продаж при возврате товаров 2036