Как исчислить акциз при реализации подакцизных товаров. Порядок исчисления и формулы расчета акциза Адвалорная ставка акциза применяется к следующим товарам
Если нужно пополнить бюджет государства, правительство увеличивает акциз на тот или иной продукт. Наиболее часто растут акцизы на алкоголь, табак, топливо. Понимая, что это наиболее востребованные у населения товары, правительство целенаправленно увеличивает цены на эти товары.
Так для чего вводится государством этот налог и какие ставки акцизовбывают? Попробуем разобраться с этими вопросами.
Косвенный налог, или акциз, специально придуман правительством, чтобы пополнять казну государства. Сам акциз не подразумевает налог именно с населения, но так как поднятие акциза влечет за собой поднятие цен на товары и услуги, то в результате выходит, что платит за все это конечный покупатель.
Товары, которые облагаются акцизом, могут быть самые разнообразные: это шоколад, кофе, чай, автомобили. В нашей стране часто практикуют повышение цен на нефтепродукты, сигареты, алкогольную продукцию.
Акцизная сумма напрямую зависит от производства: чем больше товаров выпускается и продается, тем больше денег поступает в казну.
Как уже сказано, плательщиками акциза являются производители этого товара – юридические лица и частные предприниматели. Оплата этого налога не зависит от формы собственности и режима налогообложения.
Если правительство решило увеличить акциз на водку или сигареты, то производитель, выпуская этот товар, платит государству установленный налог. К примеру, акциз на табак, установленный государством, составляет 40%, и производители платят его от своей выручки.
Производитель, не желая терять в выручке, увеличивает цены на данный продукт, в итоге конечный потребитель и оплачивает акциз.
Рассмотрим, какие бывают ставки налога, установленные в законодательном порядке.
Виды ставок (акциза)
Для удобства расчета акцизного платежа государством было предусмотрено несколько видов налоговых ставок. Они делятся на три группы:
- Ставка самая распространённая – твердая – определяется в рублях. Расчет производится соответственно от количества реализованного товара.
- Адвалорная – это процентная ставка. В данном случае расчет производится из процентного отношения цены на товар.
- Комбинированная – может содержать как и рублёвый расчет, так и процентное соотношение к цене на товар.
Теперь определимся с размером ставок.
Какие размеры ставки акциза?
Акцизные ставки напрямую зависят от товаров или услуг, которые были установлены в законодательном порядке и прописаны в налоговом кодексе (ст.193). Подакцизные товары перечислены ст.181 п.1 НК РФ, к ним относятся:
- Спирт этиловый.
- Продукция, содержащая спирт более 9%, — это растворы, суспензии, эмульсии.
- Вся алкогольная продукция (водка, вино и т.д.)
- Легковые автомобили.
- Продукция табачная.
- Дизтопливо, бензин.
Ставка акциза на каждую продукцию может быть различной, она зависит напрямую от установленной ставки. И чтобы правильно рассчитать налог, нужно знать, какая ставка применяется конкретно к той или иной продукции.
Итак, в приведенной ниже таблице ставки акцизов на 2017 год, посмотрим, на какие товары будет увеличение налога и, соответственно, повышение цены:
Подакцизный товар | Реализация производителем. | Ставка (акциз) |
Этиловый спирт. | Организациям, которые не платят акциз. | 107 за один литр. |
Продукция, содержащая спирт. | 418 руб. за литр. | |
Алкогольная продукция свыше 9%. | 523 руб. за литр. | |
Алкоголь ниже 9%. | 418 р. за один литр. | |
Вина иностранного производства. | 18 руб. за литр. | |
Вина российского производства. | 5 р. за литр. | |
Шампанское российского изготовления. | 14 р. за литр. | |
Шампанское, изготовленное на иностранном сырье. | 36 руб. за один литр. | |
Пиво от 0,5 до 8 оборотов. | рубль за литр. | |
Пиво свыше 8 оборотов. | 39 рублей. | |
Сидр, медовуха и пуаре. | рубль. | |
Сигареты. | 2123 за тысячу штук. |
Как видим из таблицы, ставка акциза на алкоголь в 2017году будет повышена, и теперь в магазинах минимальная цена бутылки водки будет 230 рублей. Это существенное поднятие цен, учитывая, что в 2016 году те же пол-литра стоили 190 рублей.
Кто перечисляет акциз государству?
В законодательном порядке установлено, что плательщиком этого налога является производитель подакцизного товара. Но бывает так, что перечисление налога в бюджет государства производят совсем другие лица. Чтобы узнать, кто перечисляет налог, рассмотрим каждую ситуацию конкретно.
В каких случаях платит непосредственно производитель товара:
- Если товар реализован конечному покупателю.
- Если между компаниями происходят бартерные сделки или товар передают работнику в качестве оплаты труда.
- При передаче товара под залог. Налог перечисляется в том случае, когда производитель теряет право собственности на продукцию.
- Для передачи товара на переработку другой организации.
- Перемещение подакцизного товара внутри компании, от одной структуры компании к другой.
- При внесении товара в качестве взноса в уставной капитал компании.
Когда оплачивают налог (акциз) другие лица:
- Если компания имеет свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Акциз в это случае начисляется после оприходования товара.
- Закупка организацией спирта для дальнейшей его переработки. Кроме начисления акциза, нужно будет перечислять авансовый платеж по налогу.
- Заводы по нефтепереработке начисляют налог после получения бензина. В обязательном порядке организация должна иметь свидетельство на переработку данных продуктов.
- При импорте продукта покупатель уплачивает в казну факт ввоза, далее при реализации налог уже не платится.
В каждой стране определена своя категория товаров, на которую устанавливаются акцизы. В России перечень подакцизных товаров прописан в Налоговом Кодексе, также там указаны размеры ставок акцизов. Далее рассмотрим подробнее вопросы, связанные со ставками акцизов.
- Таблица ставок акцизов на 2018 год
- Таблица ставок акцизов на 2018, 2019,2020 год
Акцизы представляют собой налоги, которые устанавливаются на высокорентабельную продукцию, чтобы государство могло контролировать их производство и оборот.
Ставки акцизов определяются в зависимости от категории подакцизной продукции, к которой относятся:
- этиловый спирт;
- спиртосодержащая продукция с массовой долей спирта больше 9%;
- алкогольная продукция;
- табак;
- легковые автомобили;
- мотоциклы, которые имеют мощность более 150 лошадиных сил;
- дизельное топливо;
- бензин;
- моторные масла;
- природный газ;
- керосин для авиации.
Ставки акцизов на 2018 год — таблица
Государственная Дума внесла некоторые поправки в Налоговый Кодекс. В частности, касательно ставок акцизов. В первую очередь с 01 января 2018 года будут установлены новые ставки на некоторый перечень подакцизных товаров, а также изменяется порядок исчисления показателей, которые необходимы при расчете налога на добычу полезных ископаемых при производстве природного горючего газа.
Ниже представлена таблица ставок акцизов на некоторые виды подакцизных товаров, которые будут применяться в 2018 год.
Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:
Продукция |
Налоговая ставка |
Алкоголь с массовой долей этилового спирта более 9% | 523 руб. за 1 литр |
Алкоголь с массовой долей этилового спирта менее 9% | 418 руб. за литр |
Пиво, содержащее объемную долю этилового спирта до 0,5 % | 0 руб. за литр |
Пиво, содержащее объемную долю этилового спирта выше 0,5% и до 8,6% | 21 руб. за литр |
Пиво, с содержанием этилового спирта более 8,6% | 39 руб. за литр |
Табак курительный, жевательный | 2 772 руб. за 1 кг |
Сигареты | 1 718 руб. за 1000 штук +14,5% от расчетной стоимости |
Сигары | 188 руб. за штуку |
Жидкости для электронных сигарет | 11 руб. за 1 мл |
Бензин ниже 5 класса | 13100 руб. за тонну |
Бензин 5 класса и выше | 10535 руб. за тонну |
Дизельное топливо | 7 072 руб. за тонну |
Если сравнить значения ставок акцизов в 2017 году, с представленными в таблице на 2018 год, то можно заметить, что в основном произошел рост ставок на всю табачную продукцию и на некоторые виды алкогольной продукции.
Как рассчитать сумму акциза
На данный момент существует три вида ставок:
- твердые, или как их часто называют специфические;
- адвалорные;
- комбинированные.
Твердая ставка выражается в фиксированном размере за единицу продукции. Их используют при определении практически всех подакцизных товаров, кроме табачных изделий.
Для расчета суммы акциза необходимо умножить соответствующую налоговую ставку на налоговую базу, выражаемую в натуральной величине и определяемую объемом реализованной акцизной продукции.
Пример расчета суммы акциза по твердой ставке
Предприятие в мае 2017 года реализовало сидр, который был произведен в количестве 120 000 бутылок. Объем каждой бутылки – 0,5 литров. Какова сумма акциза, который необходимо уплатить?
Для решения вначале определим объем, который был реализован:
Общий объем=120 000*0,5=60000 литров.
Отметим, что ставка акциза, которую стоит применить, равна 21 руб. за литр.
Сумма акциза = 60 000*21=1 260 000 руб.
Сумма акциза определяется как произведение налоговой базы на адвалорную ставку. База составляется на основе стоимости реализованных подакцизных товаров, рассчитываемая исходя из цен без НДС и акциза. В России данный вид ставок не применяется.
Пример расчета суммы акциза по комбинированной ставке
Комбинированная ставка определяется суммой твердой и адвалорной ставки. В России данный вид ставок используется в определении сумм акцизов для табачной продукции.
Чтобы определить сумму акцизов по комбинированной ставке, которые нужно уплатить в бюджет, необходимо знать объем реализованной продукции в натуральном выражении, а также расчетной стоимости этих изделий, вычисляемых из максимальной розничной стоимости товаров.
Для лучшего понимания, рассмотрим пример:
Предприятие в июне 2017 года произвело 23 000 коробок сигарет с фильтром. В каждой пачке – 20 штук. Максимальная розничная цена пачки равна 112 рублей. Подсчитать сумму акциза.
Сначала определим, какое количество штук было выпущено:
- 1 коробка = 50 блоков;
- 1 блок = 10 пачек;
- 1 пачка = 20 штук;
- 1 коробка = 50*10*20=10 000 штук;
- 23 000 коробок = 10 000 *23 000 = 230 000 000 штук.
После рассчитаем расчетную стоимость (РС), определяемую как произведение максимальной розничной стоимости на количество пачек:
РС = 112 * 10 000 000 = 1 120 000 000 руб.
Сумма по твердой ставке равна:
1 562*1 120 000 000/1 000=1 749 440 000 руб.
Сумма уплаты составит:
1 749 440 000+14,5*1 120 000 000=1 911 840 000 руб.
Как видно, что для расчетов важно знать и контролировать размеры ставок, которые ежегодно устанавливаются Правительством.
Акциз — налог, взимаемый с и при осуществлении операций с определенной номенклатурой товаров, в том числе при перемещении через таможенную границу Российской Федерации.
Акциз можно классифицировать данный налог по следующим признакам: по принадлежности к уровню власти и управления, принадлежности к субъектам уплаты, по характеру использования, по способу изъятия, по способу обложения, по полноте прав пользования налоговыми поступлениями.
- По принадлежности к уровню власти и управления: акциз относится к федеральным налогам .
- По принадлежности к субъектам уплаты акцизы относятся к платежам с юридических лиц и индивидуальных предпринимателей .
- По характеру использования акцизы — это платежи (нецелевого) общего назначения , т. е. денежные средства, полученные от их взимания, используются без привязки к конкретным мероприятиям;
- По способу изъятия акцизы также как и относятся к косвенным налогам ;
- По способу обложения акциз относится к неокладным налогам: обязанность по исчислению и уплате налога возложена на ;
- По полноте прав пользования налоговыми поступлениями: акцизы относятся к регулирующим налогам, поскольку предусмотрено их зачисление как в , так и в региональные бюджеты.
Механизм исчисления и уплаты акциза предполагает определение суммы налога при совершении операций с подакцизной продукцией и включение сумм налога в цену товара. Это означает, что каждый экономический субъект, участвующий в обороте подакцизных товаров, осуществляет расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет, и при реализации передает данную обязанность следующему контрагенту вплоть до конечного потребителя, который и несет бремя акцизного налогообложения. Таким образом, налог регулирует потребление подакцизной продукции.
Состав подакцизных товаров
Перечень подакцизных товаров достаточно узок и содержит следующие группы: спирт и спиртосодержащая продукция, алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, прямогонный и автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, автомобили . Налоговым кодексом предусмотрено освобождение некоторых видов подакцизной продукции от налогообложения при соблюдении установленных ограничений (табл. 11).
Продукция, освобождаемая от налогообложения акцизом Таблица 11
Наименование продукции |
Условия освобождения от налогообложения |
Внесены в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения. |
|
Внесены в Государственный реестр ветеринарных препаратов и разлиты в емкости не более 100 мл. |
|
парфюмерно-косметическая продукция, |
1. с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно;
2. разлитая в емкости не более 100 мл.;
|
|
Плательщики акциза
Плательщиками акцизов являются , индивидуальные предприниматели, лица, являющиеся плательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации.
Поскольку ст.179 устанавливает возникновение обязанности по уплате акцизов с момента совершения операций, признаваемых объектом налогообложения, к налогоплательщикам относятся все лица, совершающие данные операции, в том числе и иностранные экономические субъекты. Плательщиками акцизов по факту совершения операций с подакцизными товарами являются также обособленные подразделения организаций.
При совершении операций с отдельными видами подакцизных товаров установлены особенности возникновения обязанности налогоплательщика. К примеру, при налогообложении операций с прямогонным бензином налогоплательщиками признаются лишь непосредственные производители прямогонного бензина. Аналогичный подход установлен в отношении производства продукции нефтехимии из приобретенного прямогонного бензина.
Особенности возникновения статуса налогоплательщика установлены также для организаций, осуществляющих деятельность в рамках договора простого . Налоговым кодексом предусмотрена солидарная ответственность исполнения обязанности по уплате акциза в рамках договора простого товарищества. Однако возможно исполнение обязанности по исчислению и уплате акцизов как совместно всеми товарищами, так и отдельным лицом, на которого данные обязанности возложены иными участниками. Данный субъект обязан в срок не позднее дня осуществления первой операции известить об исполнении им обязанностей налогоплательщика в рамках договора простого товарищества и повторно встать на учет в качестве налогоплательщика, ведущего общие дела простого товарищества, независимо от факта постановки на учет как налогоплательщика, ведущего собственную деятельность. При полном и своевременном исполнении обязанности по уплате акциза лицом, исполняющим обязанности по уплате акциза в рамках простого товарищества, обязанность по уплате акциза остальными участниками договора простого товарищества считается выполненной.
Объект налогообложения
Ст. 182 НК РФ признает объектом налогообложения определенный перечень операций, совершаемых с подакцизными товарами. К ним относятся как операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, операции по получению и оприходованию подакцизной продукции, отдельные виды передачи подакцизных товаров, в том числе на давальческой основе, операции по перемещению подакцизных товаров через таможенную границу РФ.
Согласно ст. 182 НК РФ, реализацией подакцизных товаров признается передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате.
Объектом обложения акцизами признаются и некоторые операции по передаче на территории РФ произведенных подакцизных товаров:- передача подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, собственнику указанного сырья либо другим лицам;
- передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
- передача лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
- передача подакцизных товаров для переработки на давальческой основе;
- передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества;
- передача на территории Российской Федерации организацией произведенных ею подакцизных товаров своему участнику при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества, участнику указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества.
Согласно п. 1, п. п. 6 ст. 182 НК РФ, объект возникает и в случае реализации экономическими субъектами конфискованных, бесхозяйных или подлежащих обращению в государственную или муниципальную собственность подакцизных товаров.
Под налогообложение попадает передача на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества. Объектом налогообложения является также импорт подакцизных товаров на таможенную территорию России.
Особенностью возникновения объекта при производстве подакцизной продукции является то, что, согласно п. 3 ст. 182 НК РФ, в целях исчисления акцизов к производству приравниваются любые виды смешения товаров в местах их хранения и реализации (за исключением организаций общественного питания), в результате которого получается подакцизный товар, в отношении которого ст. 193 НК РФ установлена повышенная ставка акциза нежели на товары, использованные в качестве сырья.
В особую группу операций, вызывающих объект налогообложения, можно выделить операции получения (оприходования) подакцизной продукции. При этом объект возникает лишь при оприходовании такой подакцизной продукции, как денатурированный этиловый спирт и пря- могонный бензин. Под оприходованием понимается принятие к учету в качестве готовой продукции подакцизной продукции, произведенной из собственного сырья и материалов. Кроме того, для факта возникновения объекта обязательным условием является наличие соответствующего свидетельства.
Предприятия получают свидетельства на добровольной основе. Свидетельства не являются документом, разрешающим или запрещающим осуществлять перечисленные в них виды деятельности, и не заменяют собой соответствующую лицензию на производство денатурата или неспиртосодержащей продукции. Таким образом, свидетельство — это документ, непосредственно связанный лишь с исчислением акциза на денатурированный спирт. Свидетельства выдаются организациям при соблюдении требований, перечисленных в п. 4 ст. 179.2 НК.
Условия предоставления Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином имеют некоторые отличительные особенности. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, выдаются организациям и индивидуальным предпринимателям, осуществляющим следующие виды деятельности:
- производство прямогонного бензина, в том числе из давальче- ского сырья (материалов);
- производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин, в том числе из давальче- ского сырья (материалов).
Для получения свидетельства на производство прямогонного бензина необходимо, чтобы у заявителя имелись мощности по производству указанного вида товаров. Производственные мощности могут принадлежать организации-заявителю на праве собственности, на праве владения или пользования либо на других законных основаниях.
Получить свидетельство на переработку прямогонного бензина можно при наличии у заявителя договора об оказании им услуг по переработке давальческого сырья, в результате которой производится прямогонный бензин. Данное условие должно сочетаться с требованием о наличии производственных мощностей по производству продукции нефтехимии. На основании договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина свидетельство выдается, если заявитель является собственником перерабатываемого бензина и договор заключен с производителем продукции нефтехимии.
Операции, освобождаемые от налогообложения
Ряд операций с подакцизной продукцией подлежит освобождению от налогообложения. К таким операциям в соответствии со ст. 183 относятся:- реализация подакцизных товаров на экспорт;
- передача подакцизных товаров для производства других подакцизных товаров между подразделениями одной организации (при условии, что эти подразделения не являются самостоятельными налогоплательщиками);
- первичная реализация конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
- ввоз на таможенную территорию Российской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
- Согласно п. 2 ст. 184 НК, налогоплательщику предоставляется освобождение от уплаты акциза при совершении экспортных операций:
- вывоз подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации в таможенном режиме экспорта;
- ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону.
В обоих случаях для получения освобождения от уплаты акцизов требуется предоставить в налоговый орган поручительство банка в соответствии со ст. 74 НК или . Кроме того, в установленный срок — документы, подтверждающие факт экспорта.
Для подтверждения факта экспорта в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации подакцизных товаров, представляются следующие документы (п. 7 ст. 198 НК РФ):- контракт налогоплательщика с контрагентом на поставку подакцизных товаров;
- платежные документы и выписка банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации на счет налогоплательщика в российском банке;
- грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа;
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов, подтверждающие вывоз товаров за пределы территории России.
Ставки акцизов
Налоговым кодексом (ст. 193) установлены единые на территории Российской Федерации ставки для налогообложения подакцизной продукции, которые подразделяются на две группы: твердые и комбинированные.
Твердые ставки установлены в абсолютном значении на единицу налоговой базы. К примеру, на 1 т. нефтепродуктов соответствующего вида, на 1 л. безводного этилового спирта, на количество единиц. Комбинированная ставка предполагает сочетание твердой (специфической) составляющей и доли от стоимостного показателя (расчетной стоимости).
Предусмотрена дифференциация ставок по видам подакцизной продукции, а также по ее подвидам. К примеру, с 2011 г. предусмотрена дифференциация ставок акцизов по классам автомобильного бензина и дизельного топлива по принципу снижения ставок на топливо более высокого качества.
Предусмотрена индексация твердых ставок акцизов в соответствии с прогнозируемым индексом потребительских цен.
Отдельные виды подакцизных товаров, например алкогольная и табачная продукция, подлежат обязательной маркировке акцизными марками либо федеральными марками. В то же время марка служит способом идентификации легальности производства или ввоза товара на территорию России.
Обязательной маркировке акцизными марками подлежит табачная продукция иностранного производства, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации с целью ее реализации. Цена акцизной марки составляет 150 рублей за 1 тыс. штук без учета налога на добавленную стоимость.
В целях осуществления контроля за уплатой налогов и обеспечения легальности производства и оборота на территории Российской Федерации подлежит маркировке алкогольная продукция. Алкогольная продукция с содержанием этилового спирта более 9% объема готовой продукции подлежит обязательной маркировке в следующем порядке:
- алкогольная продукция, производимая на территории Российской Федерации, за исключением алкогольной продукции, поставляемой на экспорт, маркируется федеральными специальными марками. Указанные марки приобретаются организациями, осуществляющими производство такой алкогольной продукции, в государственных органах, уполномоченных Правительством;
- алкогольная продукция, ввозимая на таможенную территорию Российской Федерации, маркируется акцизными марками. Указанные марки приобретаются в таможенных органах организациями, осуществляющими импорт алкогольной продукции.
Маркировка иной алкогольной продукции, а также маркировка иными марками не допускается. Федеральная специальная марка и акцизная марка являются документами государственной отчетности, удостоверяющими законность производства и оборота на территории Российской Федерации алкогольной продукции, осуществления контроля за уплатой налогов.
Существуют два вида маркировки: федеральная специальная марка и акцизная марка. Акцизной маркой маркируется вся продукция импортного производства, ввозимая на территорию Российской Федерации, федеральной специальной маркой — продукция отечественного производства.
Налоговая база
Налоговая база по акцизам в соответствии со ст. 187 НК РФ определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров. Для каждого вида подакцизного товара установлена своя ставка налога. Налоговая база в зависимости от установленных ставок определяется:
- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки;
- как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные налоговые ставки;
- как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;
- как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфической) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных розничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процентах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки.
При применении комбинированной ставки по отдельным видам подакцизной продукции, в частности табачным изделиям, в Налоговом кодексе используется понятие расчетной стоимости. Расчетная стоимость — произведение максимальной розничной цены, указанной на единице потребительской упаковки (пачке) табачных изделий, и количества единиц потребительской упаковки (пачек) табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации. При этом под максимальной розничной ценой понимается цена, выше которой единица потребительской упаковки (пачка) табачных изделий не может быть реализована конечному потребителю. Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на единицу потребительской упаковки (пачку) табачных изделий отдельно по каждой марке (каждому наименованию) табачных изделий.
Налоговый кодекс содержит требование ведения раздельного учета операций с подакцизными товарами. В частности, статьей 190 НК РФ установлено, что налогоплательщик должен организовать раздельный учет операций с подакцизными товарами, по которым установлены различные налоговые ставки. Если налогоплательщик не ведет раздельного учета, сумма акциза по подакцизным товарам определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы, определенной по всем облагаемым акцизом операциям.
В отношении различных видов подакцизной продукции также применяется особый порядок определения налоговой базы и применения ставки. К примеру, при применении ставки по алкогольной продукции налоговая база определяется как объем реализованной продукции в натуральном выражении, т. е. в литрах, что вызывает необходимость пересчета на безводный этиловый спирт.
Пример : Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За январь произведено 400 л. данного подакцизного товара. Применяемая налоговая ставка — 210 руб за 1 л. безводного этилового спирта. Сумма акциза по приобретенному этиловому спирту — 1400 руб. Рассчитаем сумму акциза.
1. Определим налоговую базу в пересчете на безводный спирт: 400 л. * 40% = 160 л.
2. Определим сумму акциза по реализованной подакцизной продукции:
- 160 л * 210 руб. = 33600 руб. 00 коп.
3. Определим сумму акциза, подлежащего уплате по алкогольной продукции. Для этого исчисленная сумма акциза уменьшается на сумму налоговых вычетов.
- 33600 — 1400 = 32200 руб. 00 коп.
Некоторые особенности определения налоговой базы установлены при ввозе подакцизной продукции на территорию Российской Федерации. Установлено, что в данном случае налоговая база определяется либо как объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении по тем товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые ставки, либо, в случае применения адвалорных ставок, как сумма таможенной стоимости и подлежащей уплате таможенной пошлины. В отношении подакцизных товаров, по которым применяются комбинированные налоговые ставки, налоговая база формируется из следующих элементов: объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении и расчетная стоимость ввозимых подакцизных товаров, определяемая в соответствии со ст. 187.1 НК РФ.
Налоговым периодом является календарный месяц — для организаций и индивидуальных предпринимателей, а для лиц, признаваемых налогоплательщиками акциза в связи с перемещением товаров через таможенную границу России — согласно Таможенному кодексу России.
Порядок исчисления акцизов
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые или адвалорные ставки, определяется по формуле:
А=НБ*Cm ,
- А — сумма акциза;
- НБ — налоговая база (в рублях либо в натуральном выражении);
- Cm — ставка налога (в процентах или в рублях за единицу продукции).
Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется по формуле:
А=НБ*Cm + R*Рмах ,
- А — сумма акциза;
- НБ — налоговая база в натуральном выражении;
- Cm — ставка налога в рублях за единицу продукции;
- R — доля в процентах;
- Рмax . — максимальная розничная цена подакцизных товаров.
Общая сумма акциза исчисляется сложением всех сумм акциза по каждому виду подакцизного товара, облагаемому по разным акцизным ставкам, по итогам каждого налогового периода и применительно ко всем подакцизным операциям.
Налогоплательщик, реализующий производимые им подакцизные товары либо производящий подакцизные товары из давальческо- го сырья, обязан предъявить к оплате покупателю товаров либо собственнику давальческого сырья сумму акциза. Сумма акциза выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах. В случае реализации подакцизной продукции в розницу сумма акциза включается в цену товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется. Сумму акциза не выделяют отдельной строкой и в том случае, когда совершаемые операции с подакцизными товарами освобождены от налогообложения на основании Кодекса (например, при реализации товаров на экспорт). В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».
Согласно ст. 200 НК РФ, налогоплательщики имеют право уменьшить исчисленную сумму акциза на суммы акциза, предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, которые в дальнейшем использованы в качестве сырья для производства подакцизных товаров. При этом налоговые вычеты производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками подакцизных товаров, в части сумм акциза, фактически уплаченных продавцам при приобретении указанных товаров. Условием применения данного вычета является списание приобретенного сырья в производство.
Важным условием вычета является факт уплаты акциза. Пунктом 3 ст. 201 также установлено, что в случае, если в отчетном налоговом периоде стоимость подакцизных товаров отнесена на расходы по производству других подакцизных товаров без уплаты акциза по этим товарам продавцам, то суммы акциза подлежат вычету в том отчетном периоде, в котором произведена его уплата продавцам.
Таким образом, сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между общей суммой акциза и суммами налоговых вычетов. В случае превышения суммы налоговых вычетов над общей суммой акциза в отчетном месяце налог в данном периоде не уплачивается, а сумма превышения подлежит зачету в счет текущих (или предстоящих) платежей по акцизу.
Условия применения вычетов при расчета акциза перечислены в ст. 201 Налогового кодекса.
Сроки уплаты акцизов и предоставления отчетности
При определении сроков уплаты акцизов необходимо определить дату реализации подакцизной продукции. Дата реализации (передачи) подакцизных товаров определяется ст. 195 НК РФ как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров, в том числе структурному подразделению организации, осуществляющему их розничную реализацию. Датой получения прямогонного бензина признается день его получения организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина. Датой получения денатурированного этилового спирта признается день получения (оприходования) организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта.
Согласно ст. 204 НК РФ, уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом
Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту их производства, за исключением прямогонного бензина и денатурированного этилового спирта. При получении (оприходовании) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции, уплата акциза производится по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При получении прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина, уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения в которых они состоят на учете, налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения, в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, — не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.
Акцизы, то есть, косвенные налоги, собираемые при продаже продукции, важно учитывать в общей стоимости ряда товаров. Таких как алкоголь и табачные изделия, автомобильное топливо и ряд других. Соответственно, разные ставки акцизов должны быть учтены и в бухгалтерских документах.
Итак, как изменились ставки акцизов с прошлого года и какие ставки акцизов установлены на 2018 год?
Подакцизные товары
Акцизами облагаются не все товары, что мы приобретаем в торговых организациях. Статья 193 Налогового кодекса РФ определяет ставки акцизов на 2018 год, а перечень облагаемых акцизами товаров содержится в пункте 1 статьи 181 НК РФ. Вот эти группы товаров:
- легковые автомобили;
- моторные масла для дизельных либо карбюраторных (инжекторных) двигателей;
- авиационный керосин;
- дизельное топливо;
- автомобильный бензин;
- прямогонный бензин;
- бензол, ортоксилол, параксилол;
- мотоциклы при мощности двигателя более 112,5 кВт (150 л. с.);
- природный газ;
- табачная продукция;
- этиловый спирт, производимый из любого сырья;
- продукция с объемной долей этилового спирта более 9% (эмульсии, растворы, суспензии и другая жидкая продукция);
- алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5% (водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, спирт питьевой, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, и др.).
Твердые и комбинированные виды ставок акцизов на 2018 год
Рассчитываться ставки акцизов на 2018 год могут по-разному, в зависимости от того, каковы формы установления ставок.
Твердые (специфические) ставки. Сумма акциза по товарам, в отношении которых установлен данный вид ставок, находится умножением соответствующей налоговой ставки на налоговую базу, исчисленную в соответствии со статьями 187-191 НК РФ.
Комбинированные ставки. Состоят из специфической (твердой) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок. Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых действует данный вид ставок, высчитывается суммированием акцизов по твердой и адвалорной (процентной) ставок. Сначала вычисляется акциз по твердой ставке, он равен произведению твердой налоговой ставки и объема реализованных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном выражении. Потом высчитывается соответствующая адвалорная (в процентах) доля максимальной розничной цены таких товаров. Данные складываются.
Ставки акцизов на 2018 год: таблица и конкретика
Пункт 1 статьи 193 НК РФ С 1 января 2018 года претерпел ряд изменений. В ноябре 2017 года Госдума внесла ряд поправок, касающихся размеров акцизов на топливо, ряд позиций по продукции автомобильной промышленности. Поправки были закреплены в Федеральном законе от 27.11.16 № 335-ФЗ.
Помимо этого, в сфере подакцизных товаров появились новшества. С начала 2017 года введен акциз на вейпинг, то есть, использование электронных сигарет, а также на нагреваемый табак. Само устройство — электронные сигареты — обложили акцизом со ставкой 40 рублей за штуку, а жидкость для электронных систем доставки никотина — 10 рублей за 1 мл.
Более подробно и в точных официальных формулировках об этом нововведении можно узнать, изучив ставки акцизов на 2018 год: таблица в конце статьи. Там же в деталях расписаны и суммы новых акцизов на все категории товаров. Здесь же перечислим основные акцизные позиции нынешнего года.
Согласно изменениям, внесенным в статью 183 НК РФ, с января 2018 года неподакцизными становятся, помимо ранее заявленных, следующие операции:
- продажа товаров с акцизами, подвергнутых реэкспорту;
- передача владельцу или тем, кому он укажет, подакцизных товаров, которые изготавливались по давальческой схеме, с целью продажи за рубеж по процедуре реэкспорта.
Еще одним изменением в установлении акцизов явилось то, что устанавливать их возможно только на полгода, т.е. следующее установление ставок произойдет 1 июля 2018 года.
Ставки акцизов на 2018 год: таблица
Предлагаем вашему вниманию сравнительную таблицу ставок акцизов на 2018 год и прошлый 2017 год.
Виды подакцизных товаров |
Налоговая ставка |
||
Природный газ |
30 процентов |
||
Этиловый спирт, |
|||
реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию с территорий государств - членов Евразийского экономического союза, являющийся товаром Евразийского экономического союза), и (или) передаваемый при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами в соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, и (или) реализуемый (или передаваемый производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса; |
0 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
0 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
|
реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза (в том числе этиловый спирт, ввозимый в Российскую Федерацию, не являющийся товаром Евразийского экономического союза), и (или) передаваемый в структуре одной организации при совершении налогоплательщиком операций, признаваемых объектом налогообложения акцизами, за исключением операций, предусмотренных подпунктом 22 пункта 1 статьи 182 настоящего Кодекса, а также за исключением этилового спирта, реализуемого (или передаваемого производителями в структуре одной организации) для производства товаров, не признаваемых подакцизными в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 181 настоящего Кодекса, и этилового спирта, реализуемого организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке |
107 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
107 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
|
0 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
0 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
0 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
|
0 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
0 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
0 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
|
418 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
418 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
||
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 процентов (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) |
523 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
523 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
|
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 процентов включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята) |
418 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
418 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
418 рублей за 1 литрбезводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре |
Вина, за исключением вин с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, а также игристых вин (шампанских), фруктовые вина, винные напитки, изготавливаемые без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) винного дистиллята, и (или) фруктового дистиллята |
10 рублей за 1 литр |
18 рублей за 1 литр |
18 рублей за 1 литр |
Вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения, за исключением игристых вин (шампанских) |
5 рублей за 1 литр |
5 рублей за 1 литр |
5 рублей за 1 литр |
Сидр, пуаре, медовуха |
10 рублей за 1 литр |
21 рубль за 1 литр |
21 рубль за 1 литр |
Игристые вина (шампанские), за исключением игристых вин (шампанских) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения |
27 рублей за 1 литр |
36 рублей за 1 литр |
36 рублей за 1 литр |
Игристые вина (шампанские) с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения |
14 рублей за 1 литр |
14 рублей за 1 литр |
14 рублей за 1 литр |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 процента включительно |
0 рублей за 1 литр |
0 рублей за 1 литр |
0 рублей за 1 литр |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 процента и до 8,6 процента включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива |
21 рублей за 1 литр |
21 рублей за 1 литр |
21 рублей за 1 литр |
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 процента |
39 рублей за 1 литр |
39 рублей за 1 литр |
39 рублей за 1 литр |
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, насвай, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции) |
2 200 рублей за 1 кг |
2 772 рублей за 1 кг |
2 772 рублей за 1 кг |
155 рублей за 1 штуку |
188 рублей за 1 штуку |
188 рублей за 1 штуку |
|
Сигариллы (сигариты), биди, кретек |
2 207 рублей за 1 000 штук |
2 671 рублей за 1 000 штук |
2 671 рублей за 1 000 штук |
Сигареты, папиросы |
1 420 рублей за 1 000 штук + 8,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 040 рублей за 1 000 штук |
1 562 рублей за 1 000 штук + 9 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 250 рублей за 1 000 штук |
1 718 рублей за 1 000 штук + 9,5 процента расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1 600 рублей за 1 000 штук |
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л.с.) включительно |
0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) |
0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) |
0 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) |
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 112,5 кВт (150 л.с.) включительно |
43 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) |
45 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с), мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) |
402 рубля за 0,75 кВт (1 л.с.) |
437 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 147 кВт (200 л. с.) и до 220 кВт (300 л. с.) включительно |
714 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
714 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 220 кВт (300 л. с.) и до 294 кВт (400 л. с.) включительно |
1 218 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
||
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 294 кВт (400 л. с.) и до 367 кВт (500 л. с.) включительно |
1 260 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
||
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 367 кВт (500 л. с.) |
1 302 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.) |
||
Мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.) |
437 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) |
437 рублей за 0,75 кВт (1 л.с.) |
|
Автомобильный бензин: |
|||
не соответствующий классу 5 |
12300 рублей за 1 тонну |
13 300 рублей за 1 тонну |
13 300 рублей за 1 тонну |
7 430 рублей за 1 тонну |
11213 рублей за 1 тонну |
11892 рублей за 1 тонну |
|
Дизельное топливо |
5093 рубля за 1 тонну |
7665 рублей за 1 тонну |
8258 рублей за 1 тонну |
Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей |
5400 рублей за 1 тонну |
5400 рублей за 1 тонну |
5 400 рублей за 1 тонну |
Прямогонный бензин |
12300 рублей за 1 тонну |
13 300 рублей за 1 тонну |
13 300 рублей за 1 тонну |
Бензол, параксилол, ортоксилол |
2800 рублей за 1 тонну |
2800 рублей за 1 тонну |
2 800 рублей за 1 тонну |
Авиационный керосин |
2800 рублей за 1 тонну |
2800 рублей за 1 тонну |
2 800 рублей за 1 тонну |
Средние дистилляты |
5093 рубля за 1 тонну |
8662 рубля за 1 тонну |
8662 рубля за 1 тонну |
Как правило, государство облагает акцизами товарами с неэластичным спросом, т.е. независимым от изменения стоимости. Это, например, табак, алкоголь, бензин. В этом отличие акциза от налога на расходы и сбора с оборота.
Цели установления акцизов могут быть экономическими и фискальными. В последнем случае речь идет об увеличении пополняемости бюджета за счет изъятия сверхприбыли у производителей высокорентабельных товаров. Акцизы могут устанавливаться и для косвенной защиты товары-заменителей или национальных производителей. Например, в стране-производителе пива могут устанавливаться повышенные акцизы на вино.
Виды подакцизных товаров
В России в число подакцизных товаров входят:
Этиловый спирт и спиртосодержащая продукция;
Продукция;
Табачная продукция;
Автомобили легковые;
Автомобильный бензин и дизельное топливо;
Моторные масла;
Прямогонный бензин;
Печное бытовое топливо.
Порядок расчета и оплаты акциза
Плательщиками акцизов признаются производители подакцизных товаров независимо от их формы собственности (организации или ИП). Акцизами облагаются обороты по реализации подакцизных товаров. Оборот - это совокупная стоимость проданных подакцизных товаров без учета НДС. Дата оборотной операции определяется по отгрузке или по фактической оплате.
Сумма акцизов к уплате плательщики определяют самостоятельно на основе стоимости товаров и установленных налоговых ставок. Они оплачиваются в бюджет например, ежедневно или ежеквартально. В России акцизы выплачиваются ежемесячно не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Например, за июль необходимо заплатить до 25 августа.
Сумма акциза равна умноженная на налоговую базу. В России различают твердую и комбинированную ставку по акцизу.
Пример фиксированной ставки - 15 р. за 1 л реализованного пива. Если организация реализовала пиво в количестве 100 тыс. л, соответственно, акциз, который подлежит оплате в бюджет составит 1.5 млн р. (100000*15).
Комбинированная ставка сочетает в себе адвалорной (процентную) и фиксированную ставку. Например, при продаже сигарет взимается акциз 8% от максимальной розничной цены реализованных сигарет плюс 550 р. за каждые 1000 штук. Если организация реализовала 100 тыс. пачек сигарет (2 млн шт.) по цене 40 р. за пачку, получается сумма акциза к оплате составит (100000*40*8%+2000000/1000*550)= 1.42 млн р.
Для контроля правильности суммы расчетов налогоплательщики представляют налоговым органам расчеты по акцизам по форме и в сроки, установленные законодательством.