Заполнение налоговой декларации на землю за. Фнс о возможных ошибках при заполнении декларации по земельному налогу
Кроме оплаты налога на землю, юрлица и ИП, осуществляющие на участке коммерческую деятельность, обязаны подавать декларацию. Декларация по земельному налогу в 2015 году заполняется ими самостоятельно и сдается в ФНС по месту регистрации прав на землю.
Кто обязан подавать декларацию?
Налоговый кодекс, а именно 398-я статья, устанавливает, что плательщиками земельного налога считаются:
- юридические лица - организации, предприятия;
- физические лица - индивидуальные предприниматели, осуществляющие на данном участке деятельность с целью извлечения прибыли.
Облагаются сбором те участки, на которые у владельцев есть право собственности, либо же они принадлежат им по праву пожизненного владения, постоянного пользования. Остальные участки, не используемые в бизнесе, также облагаются налогом. Но отчетность по ним подавать не нужно.
Декларация по земельному налогу в 2015 году - вид отчетного документа за землю, на которой осуществляется бизнес. ИП и юрлица обязаны в отношении таких земель рассчитывать налог самостоятельно, как и заполнять декларацию. Для земель, находящихся под жилищным фондом, дачными участками, сельскохозяйственного назначения расчет налога производится сотрудниками ФНС. В обязанность плательщика входит только уплата суммы, указанной в уведомлении.
Подать декларацию может уполномоченное лицо компании, ИП или доверенное лицо при наличии заверенного нотариально документа. Доверенность крепится к декларации и нумеруется в общем порядке.
Состав отчетного документа - декларации
Налоговая декларация имеет в составе такие разделы:
- титульный лист;
- первый раздел;
- второй раздел.
На титульном листе обязательно отражаются сведения о налогоплательщике:
- ИНН для физлиц (ИП), КПП для юрлиц;
- номер страницы - 1;
- номер корректировки - первый документ в отчетном периоде - 0, исправленная или дополненная декларация - 1 или 2;
- общий показатель имеет значение 34, если организация или предприниматель прекращают хозяйствование - 50;
- если документ подается в ФНС по месту регистрации лица, ставится показатель 270;
- если компания прошла реорганизацию, указывается соответствующий код - слияние, присоединение и так далее.
Раздел 1 содержит данные:
- суммы сбора, которые подлежат уплате;
- суммы авансовых платежей.
В нем необходимо заполнить строки:
- 010 - КБК;
- 020 - ОКТМО;
- 021 - сумма налога;
- 023-027 - авансовые взносы за 1-3 кварталы предыдущего года;
- 030 - сумма налога за минусом авансовых платежей;
- 040 - сумма, уменьшающая налог (превышение авансового платежа над исчисленной суммой налога).
В разделе 2 производится:
- расчет налоговой базы отдельно по каждому земельному участку во владении организации или ИП;
- расчет суммы, подлежащей оплате.
Заполняется раздел следующим образом:
- указываются кадастровые стоимость и номер объекта налогообложения;
- код по ОКТМО;
- категория участка земли;
- налоговая ставка на текущий момент (0,3 или 1,5%);
- налоговая база - участок;
- начисленная сумма сбора.
Если земля принадлежит нескольким собственникам, числа указываются в виде дроби, соответствующей размеру доли в имуществе. Образец заполнения декларации по земельному налогу можно найти на официальном ресурсе налоговой службы, там же можно скачать бланк документа для дальнейшего заполнения.
Как правильно заполнить декларацию?
Требования к заполнению и сдаче декларации по земельному налогу следующие:
- Если плательщик подает отчетность на бумажном носителе, заполнить его можно шариковой ручкой черного/синего цвета.
- Существует возможность подачи декларации через интернет.
- Пустых строк в документе содержаться не должно. Одна графа может содержать только одно значение.
- Страницы документа нумеруются по возрастанию.
- Если произошли исправления, они заверяются уполномоченным сотрудником, который данные исправления подтверждает.
- Все страницы документа печатаются с одной стороны листа. Двухсторонняя печать запрещена.
- Нельзя пользоваться корректорами.
- Повреждать бумагу степлером или шилом нельзя, листы не скрепляются.
- Допускается написание текста исключительно печатными буквами.
Важно следить за изменениями в законодательстве относительно правил заполнения отчетности. Пример правильного заполнения декларации по земельному налогу за 2015 год можно узнать в ФНС по месту регистрации или на официальном сайте.
Предоставление декларации в налоговый орган
Сдать отчетность можно такими способами:
- лично или через законного представителя, наведавшись в ИФНС;
- отправив письмо, предварительно сделав опись вложенных в конверт документов;
- электронным способом.
Бланк декларации земельного налога надо сдать в тот налоговый орган, в котором зарегистрирован земельный участок. Если таковых у собственника несколько, то составляются и подаются отдельные (по каждому виду участка) декларации. Крупнейшие налогоплательщики (как правило, это юрлица) подают отчетность по месту регистрации компании.
Скачать образец декларации по земельному налогу можно на официальном сайте ИФНС. Заполняется документ в двух экземплярах - для инспектора и плательщика. Поскольку процедура составления достаточно трудоемка, многие пользуются услугами специализированных фирм. Их сотрудники за определенное вознаграждение заполнят и сдадут отчетность в ФНС.
Подается декларация по истечении отчетного периода - года. Сроки сдачи декларации по земельному налогу установлены НК РФ. Сделать это необходимо до 1.02 следующего за отчетным года. То есть, в этом году сдается налоговая декларация по земельному налогу за 2014 год. Если плательщик не уложится в этот срок, ему грозит административная или налоговая ответственность. На следующий же день после непоступления платежа начисляется штраф. Его размер составляет минимум 1000 рублей, в общем, 5% от суммы задолженности. За весь период задержки не может быть начислено свыше 30% от суммы долга.
Кроме этого, может наступить административная ответственность. Она выражается в применении штрафных санкций или предупреждения. Штраф в этом случае колеблется в пределах 300-500 рублей.
Федеральная налоговая служба распространила письмо от 30.05.2014 № БС-4-11/10399, в котором приводятся контрольные соотношения показателей для .
Напомним, что форма налоговой декларации по земельному налогу утверждена приказом ФНС России от 28.10.2011 № ММВ-7-11/696. Код формы по Классификатору налоговой документации 1153005.
И хотя указанные правила предназначены работникам налоговых инспекций для проведения камеральных проверок, данное письмо будет полезно и для всех налогоплательщиков, отчитывающихся по имущественным налогам. В опубликованном письме приводится перечень контрольных соотношений (КС) между показателями, которые должны отражаться в тех или иных строках декларации, а также описываются возможные ошибки.
Виды возможных ошибок
Схема проверки налоговой декларации по земельному налогу не отличается от проверки любой другой декларации.
Прежде всего, налоговый инспектор проверяет правильность отражения налоговой базы. По земельному налогу таковой является кадастровая стоимость земельного участка или части участка, если налогоплательщик владеет только его долей.
Затем проверке подлежит указанная сумма льготы, если она заявлена налогоплательщиком.
Если эти показатели исчислены верно, остается проверить правильность применения налоговой ставки и непосредственно точность рассчитанного налога.
Действующая налоговая декларация состоит из двух разделов. В первом разделе приводятся итоговые суммы - исчисленный за отчетный год земельный налог, суммы авансовых платежей в течение года и окончательная сумма доплаты или возмещения из бюджета. Второй раздел служит для подробного описания самого расчета. В основном это отражение различных льгот и коэффициентов. На основе полученных во втором разделе данных заполняется сумма налога в первом разделе.
Если у налогоплательщика один-два земельных участка, то заполнить расчет не составит труда. При наличии же большого числа участков составление расчета может вызвать большие затруднения...
Если у налогоплательщика один-два земельных участка, то заполнить расчет не составит труда. При наличии же большого числа участков, да еще в разных территориальных округах или с различной категорией пользования, составление расчета может вызвать большие затруднения.
И тут возможны арифметические ошибки при подсчете суммы налога, подлежащей к уплате за отчетный год.
К примеру, в Разделе 1 проверяется правильность подсчета суммы налога по территориальному признаку () и . Необходимо, чтобы сумма, указанная в строке 021 с соответствующими кодами ОКТМО и КБК равнялась сумме всех строк 280 Раздела 2 с этими же кодами ОКТМО и КБК.
С точки зрения автоматизации проверок, все ошибки, которые налогоплательщик может допустить при составлении налоговой декларации по земле, можно разбить на арифметические (ошибки в подсчетах) и логические ошибки.
Логические ошибки - это ошибки, допущенные при отражении взаимоувязанных строк декларации. Например, смотрим КС: в Разделе 2 проверяется заполнение строк 070 и 080. В первой указывается код налоговой льготы, во второй - необлагаемая сумма, т. е. льгота по данному коду. Если одна из этих строк заполнена, а вторая - нет, то возможна следующая ошибка:
- не исчислена сумма налоговой льготы;
- не указан код налоговой льготы. Аналогично проверяются строки 090 и 100, 200 и 210, 220 и 230, 240 и 250, 260 и 270.
Что надо проверять
Специалисты ФНС разделяют проверки на проверки внутри документа и проверки между декларацией и иными документами, служащими для осуществления налогового контроля.
Соответственно, в письме контрольные соотношения разбиты на внутридокументные КС и междокументные КС.
Внутридокументные КС - это такие соотношения между показателями декларации, которые проверяются по данным самой декларации.
Проверяем | На что обратить внимание | Строки деклара-ции (Раздел 2) | Номер КС (гр.2 таблицы Письма № БС-4-11/10399) |
Сведения о льготах | При отражении льготы (освобождения от налогообло-жения) заполняются парные строки - для кода льготы и для суммы льготы по данному коду. Коды налоговых льгот содержатся в Приложении 3 к Порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу. Часть льгот рассчитывается с учетом коэффициента Кл (строка 190 декларации). Например, стр. 210 = стр. 170 х (1 - стр. 190); стр. 230 = стр. 170 х (1 - стр. 190) и пр. | 070, 080, 090, 100, 110, 120, 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 270 | с 1.4 по 1.17, 1.18, с 1.33 по 1.39 |
Период жилищного строительства на данном земельном участке (при-менение по-вышающего коэффициен-та 2 или 4) | Строка 040 может принимать значение: 1 - при строительстве до 3 лет; 2 - при строительстве свыше 3 лет; Прочерк - при отсутствии жилищного строительства. В зависимости от значения строки 040 рассчитывается сумма налога в строке 170. Соответственно: стр. 170 = ((стр. 130 х стр. 140 х стр. 160): 100) х 2; стр. 170 = ((стр. 130 х стр. 140 х стр. 160): 100) х 4. | ||
Налоговая | Под налоговой базой указывается кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом, рассчитанная по одной из формул в зависимости от наличия льгот (заполне-ния строк 080, 100, 120, 190). Формулы закреплены в пункте 5.15 Порядка заполнения налоговой декла-рации по земельному налогу. | с 1.21 по 1.28 |
|
Коэффициент | В строке 150 отражается число полных месяцев владения участком, на основании которого по формуле (стр 150: 12 мес.) рассчитывается коэф-фициент Кв (отражается в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей). Если владение осуществлялось весь отчетный год, то в строке 150 указывается “12”, в строке 160 - “1,0---”. | ||
Сумма ис-численного земельного налога из рас-чета фактиче-ского периода владения участком | Рассчитывается по формуле (стр. 130 х стр. 140 х стр. 160): 100. Если заполнена строка 040, то Полученное значение необходимо умножить на коэффициент “2” или “4”. | с 1.30 по 1.32 |
|
Коэффициент | В строке 180 отражается число полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота. Коэффициент Кл рассчитывается по формуле (стр. 180:12 мес.). Кл записывается в десятичных дробях с точностью до десятитысячных долей. Если льготы в течение года не было, то в строке 180 ставится прочерк, а в строке 190 “1,0---”. | 1.18, 1.19, 1.20 |
|
Сумма ис-численного налога | В строке 280 отражается исчисленная сумма земель-ного налога, подлежащая уплате в бюджет за нало-говый период,рассчитанная как разность значений по строке 170 и суммой льготы, указанной в одной из строк 210, 230, 250, 270. | с 1.36 по 1.39 |
Нестыковки с иной отчетностью
Помимо показателей внутри декларации по земельному налогу, предусмотрены междокументные КС - это соотношения, которые проверяются между показателями налоговой отчетности и внешними источниками.
В отношении земельного налога таким внешним источником является форма Сведений о зарегистрированных правах на недвижимое имущество (в т. ч. земельные участки) и сделках с ним, правообладателях недвижимого имущества и об объектах недвижимого имущества. Данная форма имеет код по КНД 1114235, утверждена приказом Минфина России и ФНС России от 13.01.2011 № ММВ-7-11/11.
Указанный документ содержит кадастровый номер земельного участка (Лист «А» строка 1.1) и кадастровую стоимость (долю кадастровой стоимости) земельного участка (Лист «А» строка 1.10).
В налоговой декларации кадастровый номер отражается в Разделе 2 под названием раздела, кадастровая стоимость (доля кадастровой стоимости) земельного участка - в строке 050 Раздела 2.
Аналогично проверяется правильность указания в декларации кода ОКТМО, ИНН и КПП налогоплательщика, а также размер доли в праве собственности.
Напомним, что в декларации доля налогоплательщика в праве на земельный участок в общей долевой или совместной собственности отражается по строке 060. Значение указывается в виде правильной простой дроби. В сведениях о праве собственности на землю также зафиксированы такие данные, как:
- размер доли в праве - в соответствующей графе строки 3.12 Листа «Г», а также в строке 4.18 Листа «Д»;
- размер доли в праве общей собственности на общее имущество в многоквартирном доме - в соответствующей графе строки 3.14 Листа «Г», а также в строке 4.20 Листа «Д».
Что предпримет налоговый инспектор
Практически все проверки налоговиками осуществляются в автоматическом режиме. Однако есть и такие контрольные соотношения, которые компьютер не проверит. К примеру, КС 1.34 и 1.35, в которых анализируется применение налоговой льготы в виде снижения ставки налога в соответствии с .
При выявлении любого несоответствия налоговый инспектор направит письменное уведомление налогоплательщику о представлении в течение пяти дней пояснений или внесении соответствующих исправлений.
Если исправления не будут внесены, инспектор вправе в течение 10 дней после окончания камеральной проверки составить акт налоговой проверки.
Консультант по налогам И.М. Акиньшина , для журнала «Нормативные акты для бухгалтера»
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Налоговая декларация по земельному налогу за 2015 год индивидуальным предпринимателем не представляется. Авансовые платежи по налогу в течение налогового периода им также не уплачиваются.
Земельный налог подлежит уплате ИП по окончании налогового периода на основании полученного от налогового органа уведомления.
Обоснование вывода:
Согласно НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.
При этом индивидуальные предприниматели (далее также - ИП), применяющие упрощенную систему налогообложения, не освобождены от обязанности по уплате земельного налога ( НК РФ).
Согласно НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода (календарного года ( НК РФ)) как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.
В силу НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами. На основании НК РФ налоговая база для налогоплательщиков - физических лиц также определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.
Здесь хотелось бы отметить, что для целей налогообложения под физическими лицами понимаются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства. Индивидуальные предприниматели - это физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств ( НК РФ).
В свою очередь, положения НК РФ "Земельный налог" в редакции от 04.11.2014 N 347-ФЗ, действующие с 1 января 2015 года, не разделяют налогоплательщиков - физических лиц на индивидуальных предпринимателей и не являющихся таковыми.
То есть с 1 января 2015 года физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, самостоятельно не рассчитывают ни налоговую базу, ни подлежащую уплате сумму земельного налога. Такая обязанность установлена исключительно для налогоплательщиков-организаций ( , НК РФ). Представлять налоговую декларацию по земельному налогу также обязаны только организации ( НК РФ).
Порядок уплаты земельного налога определен НК РФ. Так, налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом, в срок не позднее 1 октября года, следующего за истекшим налоговым периодом ( , НК РФ). Уплата налогоплательщиками - физическими лицами авансовых платежей по земельному налогу в течение налогового периода положениями указанной статьи не предусмотрена.
Таким образом, индивидуальный предприниматель не должен представлять налоговую декларацию по земельному налогу за 2015 год. Земельный налог подлежит уплате по окончании налогового периода*(1) на основании полученного от налогового органа уведомления.
Рекомендуем ознакомиться с материалами:
- . Определение налоговой базы по земельному налогу индивидуальными предпринимателями (до 31 декабря 2014 года);
- . Определение налоговой базы по земельному налогу для физических лиц.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Лазарева Ирина
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
*(1) На основании НК РФ в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день. Поскольку 1 октября 2016 года приходится на субботу, то налог за 2015 год должен быть уплачен не позднее 3 октября 2016 года.