Возможно ли совмещение трех спецрежимов: усн, енвд и патент для индивидуальных предпринимателей? Возможно ли совмещение УСН и ПСН (примеры).
Бывает, что предприниматель занимается не одним, а несколькими видами деятельности и по каждому выгоден определенный режим налогообложения. Закон разрешает их совмещать.
Головной боли у владельца бизнеса или его бухгалтера при этом прибавляется, но ради увеличения прибыли можно приложить усилия и разобраться.
А мы в этом поможем. В частности, в этой статье расскажем, как ИП вести отчетность одновременно на патенте и УСН.
Ограничения при совмещении режимов
У каждой системы налогообложения есть свой лимит доходов, после превышения которого теряется право на использование спецрежима.
В 2018 году для упрощенки это 150 млн. руб, для ПСН 60 млн. руб. При совмещении считается совокупный доход, и если он в сумме на обоих режимах превысит 60 млн. руб., то право на применение ПСН теряется.
«Слетев» с патента по этой или другой причине нужно будет пересчитать и уплатить упрощенный налог по этому виду деятельности за весь период действия патента, причем из рассчитанной суммы можно вычесть уже оплаченную стоимость патента.
По наемным работникам ограничение на УСН 100 человек, на ПСН 15 человек. Для применения двух систем одновременно у предпринимателя в общей сложности должно быть не более 100 наемных работников, в том числе на ПСН не больше 15.
Учет и отчетность
Доходы и расходы по каждому виду деятельности учитываются раздельно.
Это значит, что нужно вести и КУДиР для бизнеса на упрощенке, и книгу учета доходов для каждого патента. Расходы одного бизнесмена бывает проблематично отнести к определенной системе, ведь иногда приобретается что-то для общих целей.
Что в этом случае делать? В Налоговом Кодексе этот момент не прописан, но есть разъяснение Минфина от 9 декабря 2013 г. N 03-11-12/53551, в котором говорится, что расходы следует распределять пропорционально полученным доходам по каждому режиму.
С отчетностью ИП на УСН и патенте все просто - по упрощенке как обычно сдается декларация, а на патенте деклараций не предусмотрено.
Уменьшение налога на сумму страховых взносов за себя и работников
На упрощенке можно уменьшать налог на сумму фиксированных и дополнительных взносов на себя, а также взносов за работников, а на патенте - нельзя.
Что делать при одновременном применении двух систем? Закон разрешает все взносы за себя относить на УСН и уменьшать налог. Взносы за работников вычитаются только если они заняты в деятельности на упрощенной системе.
Рассмотрим две ситуации:
1. Часть наемных работников занята в деятельности на упрощенке, а часть на ПСН. Упрощенный налог уменьшается только на взносы за работников, заанятых в бизнесе на упрощенке, но не больше, чем наполовину.
2. В работе на двух режимах заняты одни и те же работники. Тогда взносы за них распределяются пропорционально полученным доходам и та часть, которая отнесена к упрощенной системе идет в уменьшение налога.
Есть способ легко и просто совмещать режимы и не запутаться в учете. Нужно лишь зарегистрироваться в сервисе , и система сама распределит расходы, сформирует КУДиР и внесет в отчеты нужные показатели.
Воспользуйтесь бесплатным пробным периодом и убедитесь сами, как это удобно.
На данный момент для предпринимателей есть возможность выбрать из нескольких систем налогообложения, отличающихся от основной упрощёнными параметрами и обязанностями. И вопрос, о том, какую из систем выбрать часто встаёт перед ИП. Нужно объективно оценивать системы, предполагая выгодность. А чтобы оценивать, нужно знать чем каждая из выбираемых систем хороша, а чем - плоха. Ведь, для того, чтобы принять верное решение, нужно как минимум знать характеристики таких факторов, как разрешённое количество сотрудников, годового дохода, учитывать тип деятельности. Чаще всего, по статистике, сейчас встаёт вопрос о выборе между УСН и ПСН для ИП.
ИП на УСН
«Упрощёнка» приглянулась предпринимателем, что логично, за простоту ведения учёта и оформления документов, подаваемых в виде отчётности. К тому же налоги там меньше.
Вот основные характеристики, которым должен соответствовать ИП для перехода на УСН:
- Имущество по совокупной стоимости не должно превышать отметку в 100 миллионов рублей.
- Штат ИП не должен превышать ста человек.
- Доход за год не превышает фикса. На данный момент, это 68,82 миллиона рублей.
Исключения:
- ИП, предоставляющие адвокатские и нотариальные услуги
- ИП, задействованные в игорном бизнесе и ломбардах
- ИП, производящие подакцизные товары
- Плательщики ЕСХН (единого сельхоз налога)
- ИП, добывающие, или реализующие полезные ископаемые
Два вида УСН для ИП
- Со ставкой в шесть процентов. Таким налогом облагается доход. Помимо него платятся взносы во внебюджетные фонды - ПФР и ФОМС за работников и за себя.
- Со ставкой в 15 процентов. Таким налогом облагается доход из которого вычтены расходы. Плата в ПФР и ФОМС аналогична.
Также важно понимать, что есть отличия и в расчёте страховых взносов. Так, те, кто работает на УСН без работников имеют право делать налоговые вычеты за счёт внесённых страховых платежей (таким образом можно добиться понижения выплат в налоговую, но не более чем на 50%).
ИП на ПСН
Так же простотой отличается и патентная система, но по-своему. В этом случае, ИП просто приобретает разрешение на ведение выбранной деятельности. Приобретать можно на любое количество месяцев вплоть до года.
Раньше такая система носила название УСН на основе патента, но после 2013 года её доработали и дали отдельное название - патентная система налогообложения.
Как же рассчитывается стоимость патента? Суть проста. Берётся конкретный вид деятельности в конкретном регионе. И от формального возможного дохода по этому виду деятельности вычисляется шесть процентов, которые и станут платой за патент. Проблема только в том, что формальный доход за год определяет заранее государство. А предприниматель, покупая патент, просто тем самым с этим соглашается и его заведомо как бы декларирует.
Вопрос о стоимости, конечно, спорный. Однако возможность полностью уйти от декларации истинного дохода (но не от учёта, о чём - позже) многим кажется заманчивой. Естественно, о выгоде здесь можно говорить только в том случае, если ИП сможет выйти на доход более высокий, нежели прописан в этой деятельности по нормам ПСН.
Однако не любой ИП имеет возможность перейти на патент. Во-первых, количество подходящих видов предпринимательства ограничено (на данный момент 63 вида). Во-вторых, есть правило на максимальный размер штата - не более 15 человек, и максимальный годовой доход - 60 миллионов.
С другой стороны, если доход ИП ниже этой отметки, то всё равно нужно крепко задуматься о возможной выгоде приобретения патента. И для начала можно воспользоваться специальным калькулятором стоимости патента, который располагается на официальном ресурсе федеральной налоговой службы.
Совмещение УСН и ПСН
Вопрос на самом деле не редкий. Каким образом индивидуальному предпринимателю совместить несколько систем налогообложения. Например, если он занят несколькими видами деятельности, одна из которых по списку не может быть переведена на патентную систему налогообложения?
На самом деле законом разделение деятельностей не запрещено. Главное, нужно будет и действовать согласно законодательству, соблюдая правила, виды отчётности и декларирования по обеим системам. В том числе придётся вести учёт доходов по каждой системе порознь.
Итог
Предпринимателю самому придётся решать, какой системой налогообложения ему пользоваться. Лучше, чтобы принять решение, обратить внимание на возможную выгодность УСН и ПСН. Благо обе они просты и удобны. А по ПСН можно заранее рассчитать стоимость. Бизнесу дают возможность не только выбора, но и совмещения. Главное - не забывать соблюдать регламент по системе, независимо от того, на какой вы в итоге остановили свой выбор.
Упрощенная система налогообложения (УСН) применяется организациями и ИП наряду с другими режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ . Патентная система налогообложения (ПСН), которой посвящена гл. 26.5 НК РФ , является одним из специальных налоговых режимов помимо УСН, ЕНВД и других. А можно ли совмещать УСН и ПСН? Расскажем об этом в нашей консультации.
УСН на основе патента в прошлом
К одному из принципиальных отличий ПСН от ЕНВД относится то, что патентная система может применяться только индивидуальными предпринимателями (абз. 2 п. 1 ст. 346.43 НК РФ).
В отдельной консультации мы рассматривали вопрос, .
ПСН и УСН: раздельный учет
Если ИП совмещает УСН и ПСН, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).
Напомним, что ИП не обязаны вести бухгалтерский учет (пп. 1 п. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Но налоговый учет предприниматели на УСН и ПСН вести обязаны:
- по УСН - в Книге учета доходов и расходов организаций и ИП, применяющих УСН;
- по ПСН - в Книге учета доходов ИП, применяющих ПСН.
Формы обеих книг утверждены Приказом Минфина от 22.10.2012 № 135н .
Разделение доходов, которые предприниматель получает от видов деятельности, облагаемых УСН или ПСН, трудностей не вызывает. Ведь он всегда знает, к какому виду деятельности относится тот или иной доход, а, значит, и налоговый режим в отношении конкретного дохода ему известен. По расходам - аналогично, если эти расходы напрямую связаны с конкретным видом деятельности.
Сложности возникают тогда, когда ИП не может однозначно определить по расходу, к какому виду деятельности его отнести. Например, расходы на оплату труда главного бухгалтера или аренду офиса администрации. В таком случае распределять такие расходы можно пропорционально доходу, полученному от деятельности, облагаемой УСН или ПСН по аналогии с , закрепив этот порядок в своей .
Патентная система устанавливается Налоговым кодексом РФ и вводится в действие законами субъектов РФ. ПСН применяется одновременно с иными режимами налогообложения — для разных направлений бизнеса. Совмещение патентной и упрощенной систем налогообложения имеет ряд особенностей. Например, совмещать их могут только индивидуальные предприниматели.
Условия совмещения
Право на совмещение имеют предприниматели, которые попадают под следующие условия:
- Совокупный доход по итогам года не превышает 60 млн. рублей. Причем доходы учитывают совокупно: прибыль по УСН складывается с прибылью по ПСН, и общая сумма не должна быть более 60 млн. рублей. Эта величина индексируется на коэффициент, который чиновники устанавливают ежегодно не позднее 31 декабря. Но до 1 января 2020 года индексация дохода по УСН приостановлена согласно ст.5 п.4 Федерального закона № 243-ФЗ от 03.07.2016. Ждем новостей после этой даты.
- Максимальная численность работников не превышает 100 человек по всем видам деятельности, при этом из них у предпринимателя не более 15 работников, занятых в деятельности на ПСН.
Чтобы совмещать патент и упрощенку, также не должно быть запрета на применение одной из систем для вашей деятельности. Упрощенка подходит для большинства видов деятельности кроме попадающих под патент. А ПСН применяется для видов деятельности, которые обозначены в ст. 346.12 и ст. 346.43 НК РФ и разрешены в регионе, где ведется бизнес. Это список из нескольких десятков видов (), вот некоторые из них:
- ремонт и пошив швейных и вязаных изделий;
- парикмахерские услуги;
- химчистка и прачечные;
- автоперевозки;
- фотоателье;
- ремонт мебели.
Когда совмещение невозможно
Исходя их письма ФНС РФ от 28.03.2013 № ЕД-3-3/1116, если предприниматель осуществляет одинаковый вид деятельности в разных точках в одном субъекте, то совмещение невозможно. В этом случае, налогоплательщик может полностью перевести свою деятельность на ПСН или оставить на режиме УСН.
Региональные особенности
Так как патентная система регулируется региональным законодательством, то совмещение зависит от того, в одном или нескольких субъектах предприниматель ведёт свою деятельность.
- В одном субъекте один вид деятельности. Предприниматель на УСН может перевести этот вид деятельности на ПСН. Для сохранения права на УСН необходимо подавать пустую отчетность.
- В одном субъекте более одного вида деятельности. Предприниматель имеет право до истечения годичного срока перевести на патент те виды деятельности, для которых это разрешено, а по остальным остаться на упрощенке.
- В разных субъектах один вид деятельности. В течение года предприниматель имеет право перейти на ПСН в одном из регионов по выбору, а в остальных регионах остаться на УСН. Учитывайте, разрешен ли патент по вашему виду деятельности в этом субъекте.
Страховые взносы при совмещении
Совмещая ПСН и УСН, налогоплательщики обязаны вести раздельный учёт имущества и обязательств, также по-разному обходятся на этих налоговых режимах со страховыми взносами. Закон не предусматривает распределение взносов между патентом и упрощенкой, зато они по-разному влияют на сумму налога по УСН и ПСН.
В соответствии с ст. 346.21 НК РФ налогоплательщики УСН, которые выбрали объектом налогообложения “доходы”, могут уменьшить сумму налога по УСН на сумму страховых взносов за работников и за себя не более чем наполовину, а если предприниматель не нанимает работников — на сумму страховых взносов за себя полностью (при объекте налогообложения “доходы минус расходы” взносы относятся к расходам).
На патентной системе налог нельзя уменьшить на страховые взносы. Патентный налог всегда придется платить в полном размере, а на взносы уменьшать “упрощенный” налог.
Если ИП совмещает УСН и патент, то какие условия должны при этом учитываться? Министерство Финансов дало разъяснение по поводу возможностей объединения обеих систем налогообложения. Совмещение ИП упрощенной системы налогообложения и патента возможно, но при этом бизнесмен должен отдельно учитывать доходы и виды деятельности.
Как совместить разные способы отчислений в ФНС
Может ли ИП совмещать УСН и патент?
Финансовый орган определил, что ИП, которые являются плательщиками упрощенной системы, могут в течение отчетного периода переходить на патентный способ по некоторым типам деятельности.
Если бизнесмен на «упрощенке» за отчетный год перешел по какому-либо виду работ или услуг на ПСН, то в конце налогового срока он обязан предоставлять в ФНС декларации, где доходы обозначены без учета услуг, в отношении которых используется патентная схема.
Упрощенная система используется с объектами налогообложения в виде доходов за вычетом расходов и ПСН. Минимальный налог берется только от прибыли, полученной от ИП с упрощенной системой. Доходы, в отношении которых используется патентная схема, не учитываются.
Индивидуальный предприниматель должен внимательно следить за соблюдением условий совмещения обоих способов налогообложения.
Существует ограничение по доходам, которые не могут быть выше 60 млн руб. за отчетный срок.
Если прибыль превышает установленную сумму, то бизнесмен теряет права на использование «упрощенки» с того момента, когда были превышения или другие несоответствия.
Например, если ИП использует упрощенную методику и оказывает услуги по ремонту обуви и пошиву одежды, а с 04.04.2015 он перешел по пошиву одежды на патентный способ налогообложения, имеет прибыль за апрель и май по ремонту обуви 40000 руб., а по пошиву одежды — 45000 руб., то общий итог составит 85000, что больше установленного ограничения на 5 тыс. руб. Это означает, что бизнесмен потерял право одновременного использования обоих способов уплаты налогов с 04.04.2015.
Когда индивидуальные предприниматели теряют право использования патентной схемы, они должны пересчитать налоги соответственно общему режиму. Пени при этом не уплачиваются. ИП, использующие «упрощенку» по определенным видам работ, должны знать, что прибыль, по которой было утрачено использование патента, облагается налогом по УСН.
ИП имеют право перехода на «упрощенку» по тем работам, для которых использовалась ПСН, с момента учета налогоплательщика. Например, индивидуальный предприниматель, который занимается сдачей в аренду и субаренду автомобилей, которые принадлежат ему и находятся в собственности.
На аренду он получил патент с 04.04.2015 со сроком действия до 30.12.2015. Для деятельности субаренды применяется «упрощенка». В апреле он потерял право на ПСН, так как не уплатил налоги в установленный срок. Он должен пересчитать налоги по отношению сдачи в аренду по общему режиму с 04.04.2015. Этот предприниматель может перейти на «упрощенку» по типам услуг, к которым применялась предыдущая методика.
Вернуться к оглавлению
Особенности совместного использования обеих систем
Когда функционирует ИП на патенте и УСН одновременно, надо учитывать особенности. Следует определиться, что выгоднее для определенного типа работ. Совместить обе методики возможно только в том случае, если действие одной не противоречит условиям другой.
Если бизнесмен утратил право на ПСН или прекратил работу, то пользоваться этой схемой может только со следующего отчетного периода.
Использовать упрощенный способ налогообложения совместно с патентным можно при следующих видах деятельности:
- пошив предметов одежды и головных уборов;
- ремонт обуви;
- изготовление и реализация ключей, пуговиц и других металлических изделий;
- ремонт транспортных средств;
- ремонт микроэлектроники;
- ремонт жилых помещений, замена электропроводки, водопровода;
- репетиторские услуги;
- ветеринарные услуги и другие виды работ.
Об остальных родах деятельности можно узнать в ФНС. Предприниматель должен вести полный учет своего имущества, отражать в документах полный отчет о хозяйственных операциях.