Укд расшифровка. Универсальный корректировочный документ (УКД) рекомендуется
В договоре с арендодателем предусмотрено что ежемесячная арендная плата разделена на 3 части (постоянная, переменная, эксплуатационная).
Ежемесячно в УПД арендодатель аренду указывает 3 строчками. В прошлом месяце по условиям договора только 1 часть аренды уменьшилась.
Арендодатель выставил нам корректировочный упд к первоначальному, но в нем указана только 1 строчка по изменению только 1 части.
Т.е. итоговой суммы по с/ф нет, есть только суммы по 1 части арендной платы. Правильно ли сделал арендодатель? Или корректировочный УПД должен был содержать 3 строчки в двух из которых суммы до и после указаны без изменений.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В корректировочный счет-фактуру вносятся только те позиции товаров (работ, услуг) первоначального счета-фактуры, в отношении которых происходит изменение цены (тарифа) и (или) количества (объема). Полагаем, что отражать в корректировочном счете-фактуре те позиции товаров (работ, услуг) первоначального счета-фактуры, стоимость которых не изменилась, нет необходимости.
Таким образом, арендодатель верно выставил корректировочный УПД.
Состав обязательных реквизитов корректировочного счета-фактуры установлен п. 5.2 ст. 169 НК РФ. В частности, в корректировочном счете-фактуре должны быть указаны:
- наименование товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественных прав и единица измерения (при возможности ее указания), по которым осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема) (пп. 4 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре без налога до и после внесенных изменений (пп. 8 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
- сумма НДС, определяемая исходя из применяемых налоговых ставок до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 11 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
- стоимость всего количества товаров (работ, услуг), имущественных прав по счету-фактуре с учетом суммы налога до и после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 12 п. 5.2 ст. 169 НК РФ);
- разница между показателями счета-фактуры, по которому осуществляется изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, и показателями, исчисленными после изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав (пп. 13 п. 5.2 ст. 169 НК РФ).
Из анализа приведенных показателей корректировочного счета-фактуры можно сделать вывод, что обязательным является отражение в корректировочном счёте-фактуре тех показателей первоначального счета-фактуры, в отношении которых происходит изменение стоимости.
Форма корректировочного счета-фактуры и правила его заполнения утверждены в Приложении N 2 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость» (далее — Постановление N 1137).
Согласно пп. «а» п. 2 Раздела II Приложения N 2 Постановления N 1137 (далее — Правила заполнения) в графе 1 корректировочного счета-фактуры указывается наименование поставляемых (отгруженных) товаров (описание выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, которое указано в графе 1 счета-фактуры, к которому составляется корректировочный счет-фактура, по товарам (работам, услугам), имущественным правам, в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема).
Полагаем, что отражать в корректировочном счете-фактуре те позиции товаров (работ, услуг) первоначального счета-фактуры, стоимость которых не изменилась, нет необходимости. Ведь и НК РФ и Правила заполнения предусматривают отражение в корректировочном счете-фактуре только наименование товаров (работ, услуг), в отношении которых осуществляется изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема).
Тем не менее отметим, что если налогоплательщик перенесет в корректировочный счёт-фактуру все позиции первоначального счета-фактуры вместо указания исключительно тех, которые изменились, это не должно расцениваться как нарушение, так как согласно абзацу второму п. 2 ст. 169 НК РФ ошибки в счетах-фактурах и корректировочных счетах-фактурах, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг), имущественных прав, наименование товаров (работ, услуг), имущественных прав, их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю, не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога.
К настоящему времени разъяснений официальных органов по ситуации, когда в первоначальном счете-фактуре имеет место большое количество позиций при изменении стоимости только отдельных его наименований, нам обнаружить не удалось. Поэтому, руководствуясь пп. 1, пп. 2 п. 1 ст. 21 НК РФ, налогоплательщик вправе обратиться за дополнительными письменными разъяснениями в Минфин России или налоговые органы по месту своего учета.
Вопрос: Об отсутствии налоговых рисков при применении первичного документа, составленного на основе формы корректировочного счета-фактуры и при исправлении показателей универсального передаточного документа.
Министерство финансов Российской Федерации
Федеральная
налоговая служба
"О корректировке универсального передаточного документа"
Федеральная налоговая служба в дополнение к письму от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ направляет для сведения и использования в работе рекомендации по вопросу оформления документов, используемых организациями в случаях изменения стоимости переданных товаров (работ, услуг, имущественных прав – далее ценностей) после их отгрузки и выставления первичного учетного документа и счета-фактуры на эту отгрузку, в том числе с применением формы универсального передаточного документа (далее - УПД).
Изменение общей стоимости поставки после факта отгрузки (при отсутствии ошибок в его оформлении) может быть обусловлено изменением цены (тарифа) и (или) изменением количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.
Такое изменение требований и обязательств продавца и покупателя как факт хозяйственной жизни в соответствии с пунктом 8 статьи 3 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее – Закон № 402-ФЗ) подлежит оформлению первичным учетным документом.
В настоящее время единая унифицированная форма документа, которым подлежит оформление указанного факта хозяйственной жизни, не установлена. В таком случае продавец и покупатель могут оформить изменение размера требований и обязательств по любой самостоятельно определенной форме (при условии указания в ней всех обязательных реквизитов, установленных частью 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ).
Изменение общей стоимости поставки также может быть обусловлено допущенными продавцом ошибками в первоначально составленных по факту отгрузки документах. Кроме того, продавец и покупатель могут допустить в первоначально оформленном по факту отгрузки УПД ошибки и в других показателях, кроме общей стоимости поставки.
Руководитель Федеральной
налоговой службы
М.В.Мишустин
Согласовано с Минфином России (заместитель Министра финансов Российской Федерации С.Д.Шаталов) письмом от 12.08.2014 № 03-07-15/40133.
Приложения:
Форма универсального корректировочного документа (УКД)
См. форму универсального корректировочного документа (УКД), в формате PDF
Случаи оформления формы УКД
Форма УКД может применяться для оформления изменения общей стоимости ранее произведенной (надлежащим образом документированной) поставки из-за изменения цены (тарифа) и (или) изменения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, в том случае, когда предложение о таком изменении исходит от продавца и требует согласия покупателя на такое изменение или не требует его.
Форма УКД также может применяться в целях документирования продавцом согласия с претензией покупателя при выявлении последним расхождения по количеству и качеству товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет), в случае, если документ о расхождениях представителем продавца не подписывался (односторонний акт о расхождениях 1).
1 При подписании сторонами двустороннего акта о расхождениях при приемке товаров, дополнительного первичного документа об изменении финансового состояния продавца и покупателя не требуется. Наличие подписей продавца и покупателя на таком документе свидетельствуют не только об изменении состояния расчетов между ними, но и о согласии покупателя на такое изменение стоимости отгруженных товаров в связи с уточнением их количества, что согласно п. 3 ст. 168 НК РФ достаточно для выставления продавцом корректировочного счета-фактуры без дополнительных документов (письмо ФНС России от 12.03.2012 №ЕД-4-3/4100).
Форма УКД не применяется во всех случаях возврата (перемещения от покупателя к продавцу) товаров, принятых покупателем на учет (письмо Минфина России от 16.05.2012 № 03-07-09/56), для которых специальный порядок вычетов установлен пунктом 5 статьи 171 НК РФ (решение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.05.2011 №3943/11).
Форма УКД не предназначена для использования в случаях, когда изменение общей стоимости отгрузки обусловлено допущенной продавцом ошибкой в первоначальном комплекте документов, сопровождающих отгрузку (УПД, иного первичного учетного документа на отгрузку и счета-фактуры). Исправление таких ошибок в примененной ранее форме УПД может производиться в порядке, указанном в приложении № 7 к настоящему письму.
При надлежащем заполнении форма УКД позволяет отразить в документе все необходимые показатели, не только предусмотренные законодательством о бухгалтерском учете для первичных учетных документов, но и установленные для корректировочного счета-фактуры как документа, служащего основанием для применения порядка, установленного пунктом 10 статьи 154, подпунктом 4 пункта 3 статьи 170 и пунктом 13 статьи 171 НК РФ.
Поэтому заполнение всех реквизитов УКД, установленных в качестве обязательных для первичных учетных документов статьей 9 Закона № 402-ФЗ и для корректировочных счетов-фактур статьей 169 НК РФ, позволяет использовать его одновременно в целях исчисления налога на прибыль и расчетов с бюджетом по НДС (статус документа «1»).
Выставление в таком случае отдельного корректировочного счета-фактуры при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав не требуется.
Вместе с тем, форма может быть использована только в качестве первичного учетного документа для оформления факта хозяйственной жизни, выражающегося в изменении стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (статус документа – «2»). Тогда в документе не заполняются (или в соответствующих полях ставятся прочерки) показатели, установленные в качестве обязательных исключительно для корректировочного счета-фактуры:
- «к счету-фактуре (счетам-фактурам) № … от …, с учетом исправления №… от…» (строка 1б);
- «в том числе сумма акциза» (графа 6);
- «налоговая ставка» (графа 7).
В поле строки (1) проставляется дата и порядковый номер корректировки, а дата и номер УПД либо иного первичного учетного документа, показатели которого корректируются, указываются в строке .
Использование предлагаемой формы документа с наименованием «Корректировочный счет-фактура» в статусе только первичного учетного документа организациями и предпринимателями, не являющимися плательщиками НДС, не влечет за собой для них обязанности по исчислению и уплате в бюджет НДС (при этом, у таких организаций не будет значений в показателях граф 7 и 8).
Используемый экономическими субъектами статус документа рекомендуется проставлять в верхнем левом углу формы.
Во всех случаях применения формы УКД под продавцами и покупателями (строки (2) и (3)) понимаются участники гражданских правоотношений, перечисленные в Приложении № 2 к письму ФНС России от 21.10.2013 №ММВ-20-3/96@ .
№№ строки, графы |
Реквизит УКД | Возможные значения; рекомендации и пояснения |
---|---|---|
б/н | статус | «1», «2» Выбирается налогоплательщиком в зависимости от цели использования универсального корректировочного документа (УКД) |
Строки (1) – (4) графы 1-9 |
- | Для УКД со статусом «1» заполняются в соответствии с Приложением № 2 к Постановлению № 1137. В случае, если корректировочный счет-фактура подписывается иным отличным от руководителя лицом, уполномоченным на то приказом (иным распорядительным документом) по организации или доверенностью от имени организации, то в корректировочном счете-фактуре может быть указан соответствующий распорядительный документ или указана должность уполномоченного лица, подписавшего конкретный счет-фактуру1. Для УКД со статусом "2" показатель строки нумеруется в соответствии с общей хронологией нумерации корректировочных документов. Строки (2), (3), (4), граф (1), (2) или (2а), (3), (4) и (9) заполняются в целях исполнения требований п. 1 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ о наличии в документе подробной информации о дате составления документа, о содержании факта хозяйственной жизни и величине натурального и (или) денежного измерения. Показатели, уточняющие условия совершения факта хозяйственной жизни могут также быть отражены в строках, (2а), (2б), (3а), (3б), графах (5), (6) и др. |
Графа А | № п/п | Может заполняться для удобства поиска корректируемой позиции в первоначальном документе (если корректировочный и корректируемый документ можно однозначно соотнести и в корректируемом документе проставлялись номера строк) |
Графа Б | Код товара/ работ, услуг | Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Может заполняться для идентификации товара/работ, услуг, если такой код проставлялся в корректируемом документе. |
Строка | К передаточным (отгрузочным) документам) | Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Информация, позволяющая идентифицировать первичные учетные документы, оформленные в отношении отгруженных ранее товаров (переданных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, стоимость которых подлежит изменению. Показатель идентифицирует факт хозяйственной жизни, который подлежит корректировке в связи с возникшим новым фактом. |
Строка | Основания изменения стоимости | Может идентифицировать отношения сторон, приводящие к изменению стоимости (реквизиты договоров, соглашений и т.д., предусматривающих возможность изменения стоимости ранее произведенных отгрузок; актов о расхождениях по количеству и качеству товаров (работ, услуг), выявленных при их приемке и т.п.). Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. |
Строка | Иные сведения | Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Может заполняться в случае наличия существенной дополнительной информации об изменении стоимости, не предусмотренной в форме УКД. В частности, может быть отражена информация о конкретных достигнутых объемах закупок, результатом которого явилось предоставление скидки; о необходимых действиях покупателя с непринятым товаром (подлежит возврату, утилизации покупателем и т. п. – данная информация позволит бухгалтерии продавца правильно определить корреспондирующий счет) |
Строка | Предлагаю изменить стоимость | Строка заполняется в том случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально не было согласовано условие об изменении стоимости, например, когда в соответствии со ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора производится по соглашению сторон сделки. |
Строка | Уведомление об изменении стоимости | Может быть указана должность лица, уполномоченного действовать от имени экономического субъекта со стороны продавца, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта, определяется нормами соответствующих глав ГК РФ. Строка заполняется в том случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально была согласована возможность изменения стоимости при выполнении определенных условий договора (например, объема закупок), и данным документом вторая сторона уведомляется о наступлении ранее согласованных событий. Строка заполняется, если отсутствуют сведения в строке . |
Строка | Ответственный за правильное оформление факта хозяйственной жизни | Должность лица, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Если лицом, ответственным за оформление изменения общей стоимости ранее совершенной отгрузки, является лицо, уполномоченное действовать в рамках указанных в строке отношений от имени экономического субъекта (строка или строка ), то при наличии подписи в строке или в строке в данной строке могут заполняться только сведения о должности и ф.и.о. без повторения подписи. Если лицом, ответственным за оформление изменения общей стоимости ранее совершенной отгрузки, является лицо, уполномоченное на подписание счетов-фактур и подписавшее документ от имени руководителя или главного бухгалтера (до строки или строки ), то в данной строке так же могут заполняться только сведения о его должности и Ф.И.О. без повторения подписи. Если в силу установленного у экономического субъекта документооборота за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ необходимо будет ввести дополнительную строку, например, для указания должности, Ф.И. О. и подписи второго ответственного лица. |
Строка | Наименование экономического субъекта – составителя документа (в т.ч. комиссионера (агента) | Может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономического субъекта, составившего документ со стороны продавца. Показатель, позволяющий включить в документ информацию об экономическом субъекте, принимающем участие в составлении двустороннего документа со стороны продавца. В данной строке могут указываться сведения об экономическом субъекте, ведущем бухгалтерский учет продавца на основании договора. Так же это могут сведения о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товар, результаты работ, услуги, приобретенные у продавца от своего имени. В строке в этом случае указываются реквизиты договора между комитентом (принципалам) и посредником. Может не заполняться при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, составившего документ. |
Строка | С изменением стоимости согласен | Может быть указана должность лица, уполномоченного действовать по сделке от имени экономического субъекта – покупателя (определяется нормами соответствующих глав ГК РФ). Показатель, удостоверяющий осуществление операции (сделки). Строка заполняется в том случае, если в документе-основании передачи (сдачи)/получения (приемки) изначально не было согласовано условие об изменении стоимости, например, когда в соответствии со ст. 424 ГК РФ изменение цены после заключения договора производится по соглашению сторон сделки, т.е. при наличии данных в строке . |
Строка | Дата | Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Однако при заполнении продавцом строки , показатель определяет такое обстоятельство факта хозяйственной жизни, как реальная дата его осуществления - согласования покупателем изменения стоимости ранее отгруженных товаров (работ, услуг, прав). При заполнении продавцом строки показатель может определять дату получения покупателем уведомления от продавца. Рекомендуется к заполнению в любом случае, поскольку это не допустит несогласованного внесения изменений в документ (произвольного проставления даты) заинтересованной стороной и позволит исключить споры о дате возникновения соответствующих правоотношений. Не может быть ранее даты составления УКД (строка 1) |
Строка | Ответственный за правильное оформление сделки, операции | Указывается должность лица, ответственного за правильное оформление факта хозяйственной жизни со стороны покупателя, его подпись с указанием фамилии и инициалов. Показатель, позволяющий определить лицо, ответственное за оформление операции. Если лицом, ответственным за оформление сделки, является лицо, уполномоченное действовать по сделке от имени экономического субъекта (строка ), то в данной строке могут заполняться только сведения о должности и ф.и.о. без повторения подписи. Если в силу установленного в экономическом субъекте документооборота за правильность оформления операции отвечают одновременно несколько лиц, то в документ необходимо будет ввести дополнительную строку, например, для указания должности, Ф.И. О. и подписи второго ответственного лица. |
Строка | Наименование экономического субъекта – составителя документа | Строка обязательно заполняется в случае наличия данных в строке . Может быть указано наименование и иные реквизиты, определяющие экономического субъекта, составившего документ со стороны покупателя. Показатель, позволяющий включить в документ информацию об экономическом субъекте, принимающем участие в составлении двустороннего документа со стороны покупателя. В данной строке могут указываться сведения о лице, ведущем бухгалтерский учет экономического субъекта на основании договора. Может не заполняться при наличии печати, имеющей в своем составе полное наименование экономического субъекта, принимающего участие в составлении конкретного двустороннего документа. Заполнение данного показателя в случае заполнения продавцом строки позволяет покупателю рассматривать данный документ в качестве своего внутреннего первичного учетного документа (аналога справки бухгалтера), подтверждающего изменение стоимости полученных ранее ценностей. |
М.П. | Печати экономических субъектов-составителей документа. | Законодательно реквизит в качестве обязательного не установлен. Отсутствие печати при наличии всех обязательных реквизитов, предусмотренных статьей 9 Закона № 402-ФЗ, не является основанием для отказа в принятии документа к налоговому учету. Со стороны покупателя вопрос о проставлении печати возникает только в случае, если заполняются строки и . |
Определение в форме УКД показателей, установленных законодательством в качестве обязательных
При использовании организацией документа со статусом «1» в качестве основания для применения права на вычет по НДС показатели строк (1) – (4), граф (1) – (9) и подписи руководителя организации (или иного уполномоченного лица) и главного бухгалтера (или иного уполномоченного лица) рекомендуется проверять на соответствие требованиям пунктов 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ с учетом положения абзаца 2 пункта 2 указанной статьи.
При использовании УКД индивидуальным предпринимателем следует учитывать требования к содержанию информации о подписывающем лице, установленные пунктом 6 статьи 169 НК РФ для этой категории экономических субъектов.
При использовании организацией или индивидуальным предпринимателем универсального корректировочного документа со статусом «1» или «2» в качестве первичного учетного документа рекомендуется убедиться в том, что внесенная в него информация содержит показатели, установленные как обязательные пунктом 2 статьи 9 Закона № 402-ФЗ (см. таблицу ниже).
Обязательный показатель первичного учетного документа/ (норма законодательства) |
Оценка наличия обязательных реквизитов в корректировочном документе (или где можно найти значение показателя) |
---|---|
Наименование документа (подп. 1 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
Принимает значение «Универсальный корректировочный документ» – показатель расположен в левом верхнем углу формы с указанным статусом «1» или «2» |
Дата составления документа (подп. 2 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
Показатель строки (1) |
Наименование экономического субъекта, составившего документ (подп. 3 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
Показатели строк и или информация, содержащаяся в печатях, заверяющих подписи ответственных за правильность оформления документа |
Содержание факта хозяйственной жизни (подп. 4 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
Показатели:
|
Величина натурального и (или) денежного изменения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения (подп. 5 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
Показатели:
|
Наименование должностей лиц: - совершивших сделку, операцию и ответственных* за ее оформление; ИЛИ - ответственных* за оформление свершившегося события (подп. 6 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) * согласно соответствующим распорядительным документам |
Информация о должности: - в строке или в строке – для продавца; - в строке – для покупателя ИЛИ - в строке – для продавца - в строке - для покупателя |
Подписи лиц, совершивших сделку, операцию и ответственных за ее оформление, либо наименование должностей лиц, ответственных за оформление свершившегося события, с указанием их фамилий, инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц (подп. 7 п.2 ст. 9 Закона № 402-ФЗ) |
Подписи: - со стороны продавца - в строке (или в строке ), если физическое лицо одновременно является лицом, ответственным за правильность оформления операции (сделки) или в строке , если физическое лицо, указанное в строке или , не является ответственным за правильность оформления операции (сделки), а при отсутствии подписей в строках или или - подпись в строке ФИО руководителя организации или иного лица, уполномоченного на подписание счетов-фактур, если это же лицо одновременно уполномочено и на оформление первичных документов; - со стороны покупателя - в строке , если физическое лицо одновременно является лицом, ответственным за правильность оформления операции (сделки) или в строке , если физическое лицо, указанное в строке , не является ответственным за правильность оформления операции (сделки) |
Если информация, содержащаяся в перечисленных выше рекомендованных строках УКД, не позволяет достоверно и полно определить значения обязательных показателей первичного учетного документа, то вывод о соответствии документа требованиям законодательства рекомендуется делать с учетом возможного наличия в документе дополнительной информации в полях, введенных налогоплательщиком самостоятельно.
Статус документа, указанный экономическим субъектом в верхнем левом углу УКД, носит информационный характер.
Фактический статус документа определяется наличием/отсутствием в нем всех обязательных показателей, установленных Законом № 402-ФЗ в отношении первичных учетных документов и (или) пунктами 5.2 и 6 статьи 169 НК РФ в отношении корректировочных счетов-фактур.
Отсутствие в документе строки или прочерк в ней дают основания считать, что дата совершения действий принимающей стороны совпадает с датой совершения действий передающей стороной (с датой составления документа (строка 1) (если из иных документов не следует иное).
Отражение показателей УКД со статусом «1» 3 в книге покупок и книге продаж, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактуре
УКД со статусом «1» представляет собой комплексный документ, фактически состоящий из корректировочного счета-фактуры и первичного учетного документа, оформляющего изменение состояния расчетов сторон по произведенной ранее операции приема-передачи товара (работ, услуг, имущественных прав).
Порядок заполнения показателей комплексного документа в части, относящейся к показателям корректировочного счета-фактуры, а также порядок регистрации такого корректировочного счета-фактуры в книге покупок и книге продаж и в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур определяется положениями Постановления №1137.
При исполнении указанного порядка продавцом следует иметь в виду, что в УКД со статусом «1» показатель строки (1) определяет фактическую дату составления первичного учетного документа и корректировочного счета-фактуры.
Дата выставления продавцом корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа (УКД) определяется тем, подлежит ли первичный учетный документ об изменении стоимости согласованию со стороны покупателя.
Если в силу заключенного договора (дополнительного соглашения и т.п.) при наступлении определенных условий согласия покупателя на изменение стоимости отгруженных ранее товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) не требуется, то продавцом документ составляется лишь для уведомления покупателя об изменении стоимости (заполняется соответственно строка ). Тогда в качестве даты выставления корректировочного счета-фактуры на бумажном носителе покупателю следует рассматривать дату его составления (строка (1)), если не установлены иные обстоятельства.
Если же согласие покупателя на изменение стоимости переданных ему ранее товаров (работ, услуг, имущественных прав) требуется, то в день составления УКД продавец только формирует предложение покупателю (оферту) об изменении стоимости (заполняется соответственно строка ). Датой выставления корректировочного счета-фактуры в этом случае следует считать дату согласования покупателем предложенного изменения (строка ).
С учетом изложенного, порядок отражения продавцом УКД со статусом «1» в указанных ситуациях в книге продаж и книге покупок, а также в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур приведен в таблице ниже.
Продавец при увеличении стоимости: | Регистрация в Книге продаж
(пункт 10 статьи 154 НК РФ, пункты 1, 2 раздела II Приложения № 5 к Постановлению № 1137) |
Регистрация в Части 1 Журнала учета
полученных и выставленных счетов-фактур
**(по дате выставления) (пункт 3 раздела II Приложения № 3 к Постановлению № 1137) |
Графа 5 (до 01.10.2014 – графа 1б) – дата строки (1) за налоговый период, к которому относится дата составления уведомления об изменении стоимости, совпадающая с датой составления корректировочного счета-фактуры | Графа 2 – дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата составления корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа |
|
Графа 5 (до 01.10.2014 – графа 1б) – дата строки (1) за налоговый период, к которому относится дата согласования покупателем предложения об изменении стоимости. |
Графа 2 – дата строки Графа 6 (до 01.10.2014 – графа 8) – дата строки (1) |
|
Продавец при уменьшении стоимости: | Регистрация в Части 1 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур **
(пункт 3 раздела II Приложения № 3 к Постановлению № 1137) |
Регистрация в книге покупок*
(пункты 2, 12 раздела II приложения № 4 к Постановлению № 1137) |
Графа 2 – дата строки (1) Графа 6 (до 01.10.2014 – графа 8) – дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата выставления корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа |
|
|
Графа 2 – дата строки Графа 6 (до 01.10.2014 – графа 8) – дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата согласования покупателем предложения об изменении стоимости корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа |
Графа 5 (до 01.10.2014 – графа 2б) – дата строки (1) за налоговый период после регистрации в части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур** по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ и п. 10 ст. 172 НК РФ. |
* Регистрация в Части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур не производится (п. 9 разд. 2 Приложения №3 к Постановлению Правительства РФ №1137).
** С 01.01.2015 Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур ведут только налогоплательщики, в том числе освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, лица, не являющиеся налогоплательщиками, в случае выставления и (или) получения ими счетов-фактур при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров комиссии, агентских договоров, предусматривающих реализацию и (или) приобретение товаров (работ, услуг), имущественных прав от имени комиссионера (агента), или на основе договоров транспортной экспедиции, а также при выполнении функций застройщика обязаны вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур в отношении указанной деятельности.
Покупателю при исполнении установленного Постановлением №1137 порядка рекомендуется исходить из того, что при использовании УКД со статусом «1» дата получения корректировочного счета-фактуры и дата получения первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, полученных имущественных прав) совпадают.
При этом если на изменение стоимости переданных ему ранее товаров (работ, услуг, имущественных прав) требуется согласие покупателя, то дата получения корректировочного счета-фактуры и дата получения первичных документов на изменение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, полученных имущественных прав) совпадают и определяются датой согласования (подписания) покупателем изменения их стоимости в УКД (показатель строки ).
Если же изменение стоимости отгрузки было согласовано покупателем ранее и доводится до покупателя продавцом в уведомительном порядке, показатель строки в общем случае определяет дату поступления УКД покупателю - дату получения корректировочного счета-фактуры и дату получения уведомления об изменении стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав), если в отношении получения УКД нет доказательств более раннего срока.
В отсутствии показателя строки , таковой может быть признана дата составления корректировочного счета-фактуры (показатель строки (1), если не может быть доказано иное).
Покупатель при увеличении стоимости: | Регистрация в Книге покупок
(пункты 2, 12 раздела II приложения №4 к Постановлению № 1137) |
Регистрация в Части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур**
(пункт 3 раздела II приложения № 3 к Постановлению № 1137) |
- при уведомлении покупателя об увеличении стоимости | |
Графа
2 – дата фактического получения УКД
|
- при согласовании с покупателем увеличения стоимости | Графа 5 (до 01.10.2014 – графа 2б) – дата строки (1)
за налоговый период после регистрации в части 2 Журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур** по мере возникновения права на налоговые вычеты в порядке, установленном абз. 1 п. 13 ст. 171 НК РФ и п. 10 ст. 172 НК РФ. |
Графа 2 – дата строки
Графа 6 (до 01.10.2014 – графа 8) – дата строки (1) |
Покупатель при уменьшении стоимости: | Регистрация в книге продаж
(подпункт 4 пункта 3 статьи 170 НК РФ) |
|
- при уведомлении покупателя об уменьшении стоимости | Графа 5 (до 01.10.2014 – графа 1б) – дата строки (1) за налоговый период, к которому относится дата получения комплексного документа | Графа 2 – дата фактического получения УКД
Графа 6 (до 01.10.2014 – графа 8) – дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата получения корректировочного счета-фактуры в составе комплексного документа |
- при согласовании с покупателем уменьшения стоимости | Графа 5 (до 01.10.2014 – графа 1б) – дата строки (1) за налоговый период, к которому относится дата согласования покупателем полученного предложения об изменении стоимости в составе комплексного документа | Графа
2 – дата строки
Графа 6 (до 01.10.2014 – графа 8) – дата строки (1) В налоговом периоде, к которому относится дата согласования покупателем полученного предложения об изменении стоимости в составе комплексного документа |
Отражение показателей УКД со статусом «1» 4 в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ
Главой 25 НК РФ специальных требований и подходов к учету изменения стоимости ранее произведенных отгрузок, аналогичных установленному порядку определения налоговых последствий у продавца и у покупателя, не установлено. Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль при изменении стоимости отгрузки в сторону уменьшения / увеличения, первичный учетный документ, составленный по факту изменения общей стоимости поставки, может являться основанием:
- соответствующей корректировки стоимости приобретенных ценностей у покупателя;
- соответствующей корректировки выручки у продавца.
Основными показателями универсального корректировочного документа являются данные о стоимости единицы товара (работы, услуги, имущественного права) до и после изменений. Таким образом, данным комплексным документом рекомендуется оформлять случаи пересмотра сторонами цены единицы товара.
Налог на прибыль у продавца
Изменение цены единицы товара (стоимости работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости реализованных товаров (работ, услуг, имущественных прав), т.е. должны быть скорректированы налоговые обязательства по налогу на прибыль организаций периода реализации.
При уменьшении цены товара подпункт 19.1 пункта 1 статьи 265 НК РФ не применяется (письмо Минфина России от 12.10.2011 №03-03-06/1/665).
В то же время согласно абзацу 3 п. 1 ст. 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога. К излишней уплате налога на прибыль организаций в данном случае приводят излишне учтенные доходы.
Поэтому продавец, предоставивший скидку в виде уменьшения цены единицы товара (стоимости работ, услуг, имущественных прав) вправе скорректировать налоговую базу по налогу на прибыль организаций в периоде внесения соответствующих изменений :
- в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости - показатель строки (1);
Налог на прибыль у покупателя
Уменьшение стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) в результате изменения цены влечет за собой корректировку данных налогового учета о стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) (например, письмо Минфина России от 16.01.2012 №03-03-06/1/13 в отношении предоставленной скидки).
Если приобретенные товары уже были реализованы, то необходимо произвести корректировку налоговой базы по налогу на прибыль за налоговый период признания расходов.
При этом в случае, когда согласно пункту 8 статьи 254 НК РФ при определении размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения, используется метод оценки сырья и материалов по средней стоимости, при изменении (пересчете) их цены необходимо пересчитать (скорректировать) среднюю стоимость соответствующих материальных ценностей в налоговом учете начиная с периода оприходования до момента списания (письмо Минфина России от 20.03.2012 № 03-03-06/1/137).
Согласно пункту 1 статьи 54 НК РФ налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.
Следовательно, в случае увеличения стоимости приобретенных товаров (работ, услуг, имущественных прав) налогоплательщик вправе учесть увеличение стоимости:
- в налоговом периоде уведомления о выполнении ранее согласованных условий, определяющих возможность последующего изменения стоимости (показатель строки (1));
- в налоговом периоде согласования с покупателем изменения стоимости товаров (работ, услуг, имущественных прав) – показатель строки .
Внесение исправлений в связи с обнаружением ошибок в форме УПД
1. Исправление УПД со статусом «1»
Поскольку форма УПД, как форма первичного учетного документа, построена на основе формы счета-фактуры, то анализ применения налогоплательщиком того или иного порядка исправления показателей этого документа со статусом «1» рекомендуется осуществлять с учетом следующего:
- сохранение требований Постановления № 1137 к порядку внесения исправлений в счет-фактуру. Действующий в настоящее время порядок предполагает, что исправления в счета-фактуры вносятся продавцом путем составления новых экземпляров счетов-фактур;
- соответствие порядка исправления документа положениям Закона № 402-ФЗ. Согласно пункту 7 статьи 9 Закона № 402-ФЗ исправление в первичном учетном документе должно содержать дату исправления, а также подписи лиц, составивших исправляемый документ, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для их идентификации. Однако конкретного способа внесения исправлений нормы Закона № 402-ФЗ не содержат. Таким образом, соответствующий указанным требованиям любой способ исправления данных первичного учетного документа может считаться соответствующим законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете.
- право на исправление первичного учетного документа установлено Законом № 402-ФЗ вне зависимости от того, составлен ли такой документ на бумажном носителе или в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (пункты 5 и 7 статьи 9 Закона №402-ФЗ). При этом в законе №402-ФЗ не содержится различий в порядке исправления первичных учетных документов в зависимости от их вида. С учетом изложенного возможно применение одинакового порядка как к исправлению УПД, составленного в электронной форме, так и к УПД на бумажном носителе.
С учетом вышеуказанного, существуют различия в порядке внесения исправлений в УПД со статусом «1» в зависимости от того, какой показатель подлежит исправлению.
1.1. Ситуация 1. Ошибки в показателях, относящихся одновременно и к счету-фактуре, и к первичному учетному документу, которые в части счета-фактуры квалифицируются как ошибки, препятствующие идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю1.
В данном случае исправление показателей комплексного документа (ошибочно не заполненных или заполненных с ошибками) рекомендуется производить путем составления нового исправленного экземпляра УПД со статусом «1» в порядке, установленном пунктом 7 раздела II Приложения №1 к Постановлению №1137.
В новом экземпляре УПД рекомендуется сохранять данные показателей строки (1) УПД, составленного до внесения в него исправлений, и заполнять строку (1а), в которой рекомендуется указывать порядковый номер исправления и дату исправления.
В новый экземпляр УПД рекомендуется переносить все показатели из экземпляра, составленного до внесения исправлений, с указанием новых сведений (первоначально не заполненных) или уточненных (измененных) по соответствующим позициям, требующим исправления.
Подписание нового исправленного экземпляра УПД рекомендуется осуществлять в том же порядке, в каком был подписан УПД, составленный до внесения исправлений.
В вышеуказанных ситуациях последствия исправления ошибок в целях налогообложения НДС и формирования налоговых обязательств по налогу на прибыль рекомендуется рассматривать аналогично, как если бы исправлялись отдельный счет-фактура и отдельный первичный учетный документ.
1.2. Ситуация 2. Ошибки в показателях, относящихся к счету-фактуре и (или) одновременно к счету-фактуре и первичному учетному документу, которые в части счета-фактуры квалифицируются продавцом как ошибки, не препятствующие налоговым органам при проведении налоговой проверки идентифицировать продавца, покупателя товаров (работ, услуг, имущественных прав), наименование товаров (работ, услуг, имущественных прав), их стоимость, а также налоговую ставку и сумму налога, предъявленную покупателю.
В соответствии с пунктом 2 статьи 169 НК РФ такие ошибки в счетах-фактурах не являются основанием для отказа в принятии к вычету сумм налога. При обнаружении таких ошибок новые экземпляры счетов-фактур не составляются (пункт 7 раздела II приложения №1 к Постановлению №1137).
При этом у налогоплательщика может возникнуть необходимость внести исправления в реквизиты составленного ранее УПД с целью изменения (уточнения) показателей (характеристик) задокументированного факта хозяйственной жизни (например, реквизитов грузоотправителя, грузополучателя; номера расчетно-платежного документа; номера таможенной декларации и др.).
В этих случаях исправление заполненных с ошибками (или ошибочно не заполненных) показателей УПД рекомендуется производить путем составления нового исправленного экземпляра УПД. В новом экземпляре УПД сохраняются данные показателей строки (1) УПД, составленного до внесения в него исправлений, и заполняется строка (1а), в которой указывается порядковый номер исправления УПД и дата исправления.
В новый экземпляр УПД в этом случае рекомендуется переносить все показатели из экземпляра, составленного до внесения исправлений, с указанием по соответствующим позициям первичного учетного документа, нуждающимся в исправлении, новых сведений (первоначально не заполненных) или уточненных (измененных).
Поскольку такие изменения производятся с целью исправления УПД только как первичного учетного документа, для визуального выделения такой ситуации в форме исправленного экземпляра УПД рекомендуется указывать статус «2», независимо от того, каким был первоначальный статус исправляемого УПД.
Указанный способ внесения исправлений соответствует законодательству Российской Федерации о бухгалтерском учете и НК РФ и может применяться для исправления показателей УПД как первичного учетного документа в любой его части и вне зависимости от того, составлен ли документ на бумажном носителе или в электронном виде.
При применении такого способа исправления (способ 1) рекомендуется учитывать, что составление исправленного экземпляра УПД не затрагивает отношения, связанные с исчислением НДС и заявлением налогового вычета. Поэтому новый исправленный экземпляр УПД не подписывается руководителем организации или иным уполномоченным на подписание счетов-фактур лицом, а так же главным бухгалтером (иным уполномоченным лицом). Соответственно, такой исправленный экземпляр УПД в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, в книге покупок и книге продаж не регистрируется.
1.3. Ситуация 3. Ошибки в показателях, относящихся только к первичному учетному документу, которые представляют собой реквизиты, дополнительные к обязательным показателям счета-фактуры и расположенные за границей формы счета-фактуры, утвержденной приложением № 1 к Постановлению № 1137.
В данном случае исправление ошибок возможно аналогично исправлению ошибок, приведенных в ситуации 2 (способ 1).
Кроме того, если первоначальный УПД был составлен на бумажном носителе, то исправления показателей, не относящихся к обязательным для счета-фактуры и не подписанных лицами, уполномоченными на подписание счетов-фактур (начиная со строки и далее) могут производиться и в порядке, приведенном в разделе 4 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденного Минфином СССР 29.07.1983 № 105:
Такой способ исправления (способ 2) также согласуется с требованиями пункта 7 статьи 9 Закона № 402-ФЗ.
В вышеуказанных случаях, как и в ситуации 2, последствия исправления ошибок в целях налогообложения НДС и формирования налоговых обязательств по налогу на прибыль рекомендуется рассматривать аналогично, как если бы исправлялся отдельный первичный учетный документ.
2. Исправление УПД со статусом «2»
2.1 Исправления показателей УПД со статусом «2» осуществляется в соответствии с порядком исправления первичных учетных документов, установленном в пункте 7 статьи 9 Закона № 402-ФЗ. В связи с этим для исправления УПД со статусом «2» могут быть применены способ 1 или способ 2, приведенные в ситуациях 2 и 3 для случаев исправления УПД со статусом «1».
2.2. Возможно ошибочное признание операции освобождаемой от налогообложения в соответствии со статьей 149 НК РФ или ошибочного определения места реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) в соответствии со статьями 147, 148 НК РФ. В этом случае УПД первоначально мог быть оформлен только в качестве первичного учетного документа (статус «2»), а затем возникает необходимость внесения в него исправлений, влекущих за собой изменение данных о стоимости отгрузки и обязанность выставления счета-фактуры.
В таких случаях исправление показателей УПД в части первичного учетного документа может производиться согласно общим рекомендациям, приведенным для ситуации 3. Счет-фактуру в этом случае на основании исправленных данных об отгрузке рекомендуется выставлять отдельно.
Л.А. Елина, экономист-бухгалтер
Встречаем УКД
Комментарий к форме универсального корректировочного документа, предложенного налоговой службой
Письмо ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@Год назад налоговая служба разработала универсальный передаточный документ (УПД)Письмо ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/96@ , объединивший в себе и счет-фактуру, и накладную на передачу товаров (либо акт о выполнении работ или оказании услуг). Теперь вдогонку к УПД налоговики разработали универсальный документ, объединяющий в себе корректировочный счет-фактуру и первичный документ на изменение стоимости товаров (работ, услуг), - универсальный корректировочный документ (УКД). Так же как и УПД, УКД - рекомендованный документ. Его применение - дело добровольное.
Знакомимся с УКД
И по внешнему виду, и по построению УКД аналогичен УПД: в верхней правой части - правительственная форма корректировочного счета-фактуры, отделенная жирной чертой; слева и снизу - «первично-документальная» часть.
Комментируемое Письмо ФНС и форму УКД вы найдете: раздел «Законодательство» системы КонсультантПлюсЕсли УКД нужен для начисления или вычета НДС, то в левом верхнем углу должен быть указан статус «1», обозначающий, что этот документ представляет собой корректировочный счет-фактуру и соглашение (уведомление).
Если же составление УКД никак не связано с вычетом или начислением НДС, то в левом верхнем углу должен быть указан статус «2», обозначающий, что этот документ лишь соглашение (уведомление) об изменении цены сделки. В таком случае можно поля УКД, обязательные исключительно для корректировочного счета-фактуры (строка 1б, графы 6, 7), не заполнять или проставить в них прочерки.
О том, как вносить исправления в УПД, читайте:Учтите: если изменение общей стоимости проданных товаров (работ, услуг) связано с исправлением ошибки, допущенной при оформлении первоначального комплекта документов (счета-фактуры и первичных документов на реализацию или УПД), то применять УКД нельзя. Так же как и нельзя в такой ситуации составлять корректировочный счет-фактуру.
Имейте в виду, что при корректировке данных ни раньше, ни теперь не требуется исправлять накладные, по которым товар был передан продавцу (акты выполненных работ и оказанных услуг), а также первоначально выставленные счета-фактуры или УПД.
Рассмотрим основные случаи, когда может понадобиться УКД.
Составляем УКД при изменении цены сделки по соглашению сторон
Если стороны решили изменить стоимость отгруженных товаров, выполненных работ или оказанных услуг, то по нормам НК требуется составление корректировочного счета-фактуры. Его и составляли - вплоть до выхода в свет формы УКД. Причем даже в том случае, когда изначально поставщик выставил не обычный счет-фактуру, а УПД.
СИТУАЦИЯ 1. Поставщик и покупатель для изменения цены должны заключать соглашение (то есть требуется согласие покупателя)
Раньше, когда после составления УПД возникала необходимость скорректировать данные «счет-фактурной» части этого УПД в связи с соглашением сторон об изменении, к примеру, объема поставок или стоимости товаров, работ или услуг, альтернативы в составлении документов не было. Поставщику надо было оформлять отдельно корректировочный счет-фактуру и отдельно документы, подтверждающие согласование уменьшения цены сделк ип. 5.2 ст. 169 НК РФ ; Письмо ФНС от 24.01.2014 № ЕД-4-15/1121@ (п. 1) . Сейчас же появился выбор: либо корректировочный счет-фактура + первичные документы на изменение цены сделки (например, соглашение или акт), либо УКД.
Если вы выбрали УКД, объединяющий в себе и корректировочный счет-фактуру, и соглашение об изменении стоимости, то его часть, представляющую собой корректировочный счет-фактуру, надо заполнить по стандартным правилам, закрепленным правительственным Постановлением № 1137Правила заполнения корректировочного счета-фактуры, утв. Постановлением Правительства от 26.12.2011 № 1137 . К примеру, надо обязательно внести дату, номер документа, наименования сторон, их реквизиты, наименование товаров и их количество, указать ставку и сумму НДС и так далее.
В левом верхнем углу УКД надо поставить статус «1».
При согласовании изменения цены сделки заполняется строка , а строку заполнять не нужно
С изменением стоимости согласен
Заполнение этой строки покупателем заменяет составление отдельного соглашения на изменение цены сделкиУведомляю об изменении стоимости
При заполненной строке по дате, указанной в строке , определяется дата согласования новой цены сделки. Если в строке ничего нет или проставлен прочерк, то налоговая служба предлагает считать, что дата совершения действий покупателя совпадает с датой составления документа, указанной в строке (1)приложение № 4 к Письму ФНС от 17.10.2014 № ММВ-20-15/86@
Главный бухгалтер Если лиц, ответственных за оформление операции, у поставщика несколько, то налоговая служба рекомендует ввести дополнительную строку, например , для указания должности, ф. и. о. и подписи второго ответственного лица (должность) |
В строке ответственное лицо может не ставить подпись, если им уже поставлена подпись в строке УКД либо от имени руководителя или главного бухгалтера им подписана часть УКД, представляющая собой корректировочный счет-фактуру (подпись) |
М.П. Лешкина |
Ответственный за оформление факта хозяйственной жизни
При согласовании цены эту строку покупатель должен обязательно заполнить.Если ответственный за оформление сделки уже расписался в строке , то в строке повторно подпись ставить не нужно - надо только указать должность, фамилию и инициалы. Когда за правильность оформления операции отвечают несколько лиц покупателя, ФНС предлагает ввести дополнительную строку, к примеру , для указания данных и подписи второго ответственного
<или> о том, кто ведет бухгалтерский учет поставщика на основании договора;
<или> о комиссионере (агенте), если он передает комитенту (принципалу) товары, результаты работ, услуги, приобретенные у поставщика от своего имени. В этом случае в строке надо указать реквизиты договора между комитентом (принципалом) и посредником
Печать продавца не обязательна. Если ее нет, это не будет основанием для отказа в принятии к учету УКД в качестве первичного документа и корректировочного счета-фактуры
Наименование экономического субъекта - составителя документа
Заполняется со стороны покупателя аналогично заполнению строки со стороны продавцаОтсутствие печати не может служить основанием для отказа в принятии документа к налоговому и бухгалтерскому учету
* Отчество указывается при наличии
При согласовании изменения цены сделки с покупателем поставщик регистрирует УКД в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур на дату, указанную в строке . Если же в строке дата не указана, то надо ориентироваться на дату, указанную в строке (1) УКД.
В том же периоде поставщику надо зарегистрировать УКД:
- <или> в книге продаж - при увеличении цены сделки. Ведь до даты, указанной в строке , изменения цены сделки еще не произошл оп. 10 ст. 154 НК РФ ;
- <или> в книге покупок - при уменьшении цены сделк ип. 10 ст. 172 НК РФ .
Регистрировать УКД в журнале учета счетов-фактур и книге покупок/продаж можно не ранее даты, проставленной в строке (если ее нет, то при наличии заполненной графы - не ранее даты составления УКД). То есть только после того, как покупатель подтвердил свое согласие с новой ценой сделки.
Таким образом, на дату из строки регистрируем УКД в журнале учета полученных счетов-фактур, ставим эту дату в графе 2 журнала, а в графе 6 ставим дату составления УКД, указанную в строке (1).
При уменьшении цены сделки УКД надо зарегистрировать в книге продаж - в случае, если ранее входной НДС был принят к вычету и в книге покупок был зарегистрирован УПД или счет-фактура. Сделать это надо в квартале согласования новой цены, то есть опять ориентируемся на дату из строки . Поскольку эта дата будет датой составления первичного документа, подтверждающего изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ или оказанных услуг), а также одновременно и датой получения корректировочного счета-фактур ыподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ .
Если цена сделки выросла, то УКД покупатель регистрирует в книге покупок. Сделать это можно только тогда, когда будут выполнены оба условия:
- в книге покупок обоснованно зарегистрирован УПД или обычный первоначальный счет-фактура, то есть у покупателя есть право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
- согласована новая цена сделки. Дата согласования определяется по строке (если ее там нет, при наличии заполненной графы ориентируемся на дату составления УКД).
СИТУАЦИЯ 2. Изменение цены сделки согласовано ранее, и поставщик должен лишь уведомить покупателя о том, что цена изменилась
Это возможно, к примеру, когда в договоре или ином соглашении закреплены условия, при выполнении которых покупателю положена скидка. Либо, наоборот, перечислены случаи, в которых цена увеличивается.
УКД в таком случае будет совмещать в себе корректировочный счет-фактуру и первичный документ, которым поставщик уведомит покупателя об изменении цены сделки.
Остановимся лишь на отличиях в заполнении УКД, которые возникают в этой ситуации. Так, поставщику:
- в строке надо указать реквизиты документов, в которых закреплены положения, позволяющие изменить стоимость товаров, работ или услуг. Это может быть, к примеру, договор или соглашение;
- в строке можно отразить, к примеру, данные о конкретных объемах закупок, в результате чего предоставлена скидка;
- строку заполнять не нужно - вместо нее заполняем строку .
Покупатель также должен учесть, что:
- строку заполнять не надо (но если он это сделает, это не приведет ни к каким нежелательным последствиям);
- дата в строке позволяет определить, когда покупатель получил УКД с уведомлением от продавца. В этом случае такая дата определяет период, в котором этот УКД принимается к НДС-учету у покупател яп. 10 ст. 172 НК РФ ;
- строку заполнять не обязательно, но если в ней проставлена дата, то покупатель может рассматривать такой УКД как внутренний документ (аналог справки бухгалтера), подтверждающий изменение стоимости полученных ранее ценностей.
Регистрация УКД у поставщика.
Если поставщик лишь уведомляет покупателя об изменении цены сделки, то он регистрирует УКД в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета счетов-фактур на дату составления УКД, указанную в строке (1). Эту дату надо указать и в графе 2 «Дата выставления», и в графе 6 «Номер и дата корректировочного счета-фактуры». Причем не важно, получил ли покупатель УКД в тот же день или нет.
При увеличении цены сделки в том же периоде (периоде составления УКД) продавцу надо зарегистрировать УКД в книге продаж, а при снижении цены - в книге покупо кп. 10 ст. 154 , п. 10 ст. 172 НК РФ .
Регистрация УКД у покупателя.
Покупатель регистрирует УКД в журнале учета счетов-фактур на дату его получения от поставщика - эта дата указана в строке .
Если стоимость товаров, работ или услуг уменьшилась, то УКД надо зарегистрировать в книге продаж - в случае, если ранее входной НДС был принят к вычету и в книге покупок был зарегистрирован УПД или «отгрузочный» счет-фактура. Сделать это надо на дату получения УКД (строка ), поскольку он совмещает в себе как первичный документ на изменение стоимости, так и корректировочный счет-фактур уподп. 4 п. 3 ст. 170 НК РФ .
Если цена сделки выросла, то в книге покупок УКД надо зарегистрировать:
- не ранее даты получения УКД, определяемой по строке (а если ее там нет, то при наличии заполненной графы надо ориентироваться на дату составления УКД);
- не ранее даты регистрации в книге покупок УПД или «отгрузочного» счета-фактуры (то есть после появления права на вычет входного НДС).
Составляем УКД при возврате товаров
Налоговая служба считает, что при возврате товаров тоже можно составить УКД, который заменит собой и корректировочный счет-фактуру, и первичный документ на возврат.
Напомним, что при возврате товаров поставщик должен составить корректировочный счет-фактуру в случае, если какую-то часть полученного товара возвращает покупатель - неплательщик НДСПисьмо ФНС от 14.05.2013 № ЕД-4-3/8562@ . Или же когда покупатель возвращает товар, который не был принят им к учет уПисьма Минфина от 20.02.2012 № 03-07-09/08 , от 10.08.2012 № 03-07-11/280 .
А вот если покупатель - плательщик НДС возвращает товары, ранее уже принятые им к учету, то ни корректировочный счет-фактуру, ни УКД поставщик выставлять не должен.
Как УКД может заменить корректировочный счет-фактуру - понятно. Однако вряд ли он может полностью заменить первичку на возврат. Ведь при возврате товара покупатель оформляет возвратную накладную: не отгружать же товар со склада вообще без документов. А если возвращается товар, не принятый к учету по причине брака, нужны еще и акт о выявленных недостатках и претензионное письмо покупателя с требованием принять товар обратно и вернуть уплаченные за него деньги.
УКД составить покупатель сам не может, ведь это должен сделать поставщик. Так что в большинстве случаев вряд ли достаточно одного УКД для документирования возврата. А если есть полноценная первичка на возврат, то легче выставить корректировочный счет-фактуру. Хотя выставление УКД также не запрещено в этом случае - просто не рационально.
Если поставщик все же составил УКД, то в строке , помимо реквизитов договоров и соглашений, можно отразить реквизиты возвратной накладной или иного документа, на основании которого возвращается товар.
Покупатель строку заполнять не должен, а в строке он может указать дату получения УКД. При этом строку заполнять необязательно.
Регистрация УКД у поставщика.
При возврате товаров поставщик регистрирует УКД в журнале учета счетов-фактур на дату составления УКД, указанную в строке (1). На ту же дату можно зарегистрировать УКД и в книге покупок, ведь в этот момент поставщик имеет право на предъявление НДС к вычету.
Регистрация УКД у покупателя:
- <если> товар возвращает неплательщик НДС - регистрация где-либо вообще не требуется;
- <если> покупатель - плательщик НДС возвращает товар, не принятый к учету, то его можно зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур на дату получения от поставщика, эта дата указана в строке .
Вычеты входного НДС в таком случае восстанавливать не требуется: поскольку товар еще не был принят к учету, то и вычет при расчетах с бюджетом не был заявлен. Так что в книге продаж регистрировать УКД не нужно.
Составляем УКД при выявлении расхождений в количестве/качестве товаров, работ или услуг, выявленных при их приемке покупателем
При предъявлении претензий покупателя при приемке товара одним УКД обойтись довольно проблематично. Стороны составляют акт о выявленных расхождениях в количестве и качестве товаров, работ или услуг, к примеру акт по форме ТОРГ-2 при выявлении расхождений в количестве принимаемых товарно-материальных ценностей. И уже потом поставщик (подрядчик или исполнитель) выписывает корректировочный счет-фактуру или УКД. Таким образом, если поставщик уже подписал документ, в котором зафиксированы расхождения, то УКД в качестве первичного документа не требуется. В таком случае продавцу проще составить обычный корректировочный счет-фактур уПисьмо ФНС от 12.03.2012 № ЕД-4-3/4100 .
Однако налоговая служба говорит, что УКД пригодится, если представитель поставщика не подписывал документ о расхождениях. И тогда УКД будет документировать согласие продавца с претензией покупателя при выявлении последним расхождения в количестве и качестве товаров (работ, услуг, имущественных прав) при их приемке (без постановки на учет).
Однако подчеркнем, что одним УКД не обойтись в любом случае - от покупателя все равно нужен акт о выявленных расхождениях.
Если поставщик все же составляет УКД при выявлении расхождений в количестве или качестве передаваемых покупателю товаров (работ, услуг), то:
- в строке он указывает реквизиты актов о расхождениях в количестве и качестве товаров (работ, услуг), выявленных при их приемке;
- в строке можно указать, что покупатель должен сделать с непринятым товаром, к примеру отразить, что товар подлежит возврату, утилизации или уничтожению покупателем.
Покупатель строку заполнять не должен, в строке может указать дату получения УКД, а строку заполнять необязательно.
Когда выявлены недостачи товаров или зафиксировано уменьшение стоимости работ (услуг), то принцип регистрации УКД у поставщика и покупателя такой же, как и при возврате товаров.
Налоговая служба подчеркнула, что правильно оформленный УКД позволит выполнить требования Налогового кодекса и Закона о бухучете. По нему можно как подтвердить расходы, так и заявить вычет НДС. Ведь нет каких-либо унифицированных форм первички, которые надо использовать при изменении цены сделки. И такая позиция согласована с Минфином. Так что использование УКД с налоговой точки зрения безопасно как для продавца, так и для покупателя.
Если вы решите использовать УКД, не забудьте прописать это в своей учетной политике и утвердить его в качестве первичного документа, который может применяться вашей организацией.
Наш контрагент получил от нас ошибочно выписанные документы (УПД) за декабрь на сумму 150 000-00, затем мы исправили нашу ошибку предоставили им акт сверки, они его подписали уже с исправленной суммой 160 000-00, но у себя сумму не исправили, исправленные документы получили от нас уже после сдачи НДС. Могут ли они уже в текущем квартале частично оприходовать у себя 10 000-00 по документам за декабрь и принять к зачету НДС с 10000-00?
Продавец товара должен оформить и передать покупателю УКД, на основании которого могут быть внесены исправления в учет. Просто заменить комплект первичных документов нельзя.
В указанном случае необходимость корректировки вызвана изменением цены на товар после его передачи покупателю. Поэтому продавцу нужно оформить универсальный корректировочный документ (УКД).
УКД представляет собой корректировочный счет-фактуру, форма которого дополнена реквизитами кредит-ноты или другого документа, подтверждающего согласие сторон на изменение стоимости поставленных товаров. Отразить УКД в учете продавец покупатель должны на дату составления документа.
Регистрация УКД в книге продаж у продавца и в книге покупок у покупателя выполняется по правилам, установленным для отражения корректировочных счетов – фактур:
- покупатель регистрирует УКД в книге покупок и может воспользоваться дополнительным вычетом в том квартале, в котором получил правильно оформленный УКД у продавца;
- продавец регистрирует УКД в книге продаж и доначисляет НДС в том налоговом периоде, когда составлен документ.
Как применять универсальный передаточный (корректировочный) документ (УПД и УКД)
При отгрузке товаров или передаче работ, услуг, имущественных прав вовсе не обязательно оформлять отдельно и счет-фактуру, и передаточный документ (товарную накладную, акт и т. д.). В настоящее время без каких-либо налоговых рисков их можно объединять в один универсальный передаточный документ (УПД).
После отгрузки стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) может измениться. Такое изменение может быть вызвано увеличением или снижением либо цены, либо количества (объема) поставленных ресурсов. В этих случаях продавцы вместо корректировочного счета-фактуры могут составлять универсальный корректировочный документ (УКД).
Аналогичные выводы можно сделать и в отношении УКД.
Что заменяют собой универсальные документы
УПД представляет собой счет-фактуру, в который включены несколько дополнительных реквизитов. Наряду с реквизитами счета-фактуры УПД содержит в себе элементы:
- товарного раздела товарно-транспортной накладной ;
Поэтому, используя УПД, любая организация при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) может объединить в этом документе сведения, для отражения которых предназначены формы № ТОРГ-12, № М-15, № ОС-1 и № 1-Т, и одновременно предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС.
УКД представляет собой корректировочный счет-фактуру, форма которого дополнена реквизитами кредит-ноты или другого документа, подтверждающего согласие сторон на изменение стоимости поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Отказ от составления счетов-фактур и переход на применение универсальных документов тоже целесообразно отразить в учетной политике. Если организация переходит на оформление универсальных документов в середине года, дополнения к учетной политике следует внести до начала очередного налогового периода по НДС.
Следует отметить, что использование универсальных документов не исключает возможность применять обычные счета-фактуры или товарные накладные. Даже если разные документы оформляются в рамках одного договора. Например, если один договор поставки предусматривает несколько отгрузок, то по одной партии продавец может составить накладную по форме № ТОРГ-12 и счет-фактуру, а по другой партии – УПД со статусом 1. В этом случае покупатель вправе учесть понесенные расходы при расчете налога на прибыль, а сумму предъявленного НДС принять к вычету. письме ФНС России от 27 мая 2015 г. № ГД-4-3/8963 .
Когда можно применять УКД
УКД можно оформить в двух случаях:
– если после отгрузки продавец меняет цену или количество отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав);
– если продавец согласен с претензией покупателя, который при приемке (до оприходования) обнаружил расхождения по количеству и качеству переданных товаров (работ, услуг, имущественных прав).
УКД не применяется:
– для исправления ошибок, которые продавец допустил при составлении первичного счета-фактуры, УПД или других первичных документов на отгрузку. В этом случае ошибку нужно исправить в первоначальном комплекте документов. Порядок исправления ошибок в УПД приведен в приложении 7 к ;
– при возврате продавцу товаров, принятых на учет покупателем («обратная реализация»).
Заполнение универсальных документов
УКД
В зависимости от цели использования УКД может иметь статус 1 или 2 . Если организация собирается заменить универсальным корректировочным документом и корректировочный счет-фактуру, и первичный учетный документ, то УКД нужно присвоить статус 1 и заполнить все реквизиты, обязательные для корректировочного счета-фактуры .
Помимо этого должны быть заполнены строки 8 «Предлагаю изменить стоимость» или 9 «Уведомляю об изменении стоимости», а также строка 12 «С изменением стоимости согласен».
В УКД со статусом 2 тоже должны быть заполнены строки 8 (или 9) и строка 12. При этом в той части, которая дублирует корректировочный счет-фактуру, достаточно заполнить только те реквизиты, где отражаются изменения стоимостных или количественных показателей.
Какую строку заполнять – 8 или 9 – зависит от того, как составлен договор. Если с самого начала в нем не было условия об изменении стоимости, продавец заполняет строку 8 «Предлагаю изменить стоимость». Если же в договоре уже было условие о возможности изменить стоимость поставки, то продавец заполняет строку 9 «Уведомляю об изменении стоимости».
В первом случае (продавец заполнил строку 8) свое согласие на изменение стоимости покупатель отражает в строке 12 «С изменением стоимости согласен». Кроме того, покупатель обязательно должен заполнить строки 14 и 15.
Во втором случае (продавец заполнил строку 9) строки 14 и 15 заполнять не обязательно. Но если покупатель их заполнит, то он сможет рассматривать поступивший УКД в качестве своего внутреннего учетного документа (аналога справки бухгалтера), который подтвердит изменение стоимости полученных ранее товаров (работ, услуг).
Строку 13 «Дата» тоже стоит заполнить – это позволит исключить споры о моменте изменения стоимости, если в своем экземпляре продавец укажет произвольную дату.
Подробные рекомендации по заполнению отдельных реквизитов УКД приведены в приложениях и к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86 .
УКД должен быть подписан руководителем и главным бухгалтером организации-продавца (исполнителя). Вместо них УКД могут подписать другие лица, уполномоченные на это распоряжением руководителя или доверенностью от имени организации.
Если УКД составляет предприниматель, то подписать документ может либо он сам, либо человек, которому предприниматель выдал соответствующую доверенность. Например, бухгалтер, ведущий учет деятельности предпринимателя. В обоих случаях в УКД должны быть указаны реквизиты свидетельства о госрегистрации предпринимателя.
Кроме того, в УКД ставят свои подписи:
- сотрудники, ответственные за принятие решения об уменьшении стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав (как со стороны продавца, так и со стороны покупателя);
- сотрудники, ответственные за правильность оформления сделки (как со стороны продавца, так и со стороны покупателя).
Дата составления УПД (УКД)
В форме УПД могут быть зафиксированы три даты:
- в строке 1 «Счет-фактура» – дата составления УПД;
- в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)» – дата совершения хозяйственной операции, например дата передачи товаров продавцом покупателю;
- в строке 16 «Дата получения (приемки)» – дата подтверждения принимающей стороной, что обязательства по договору исполнены. Например, дата приемки товаров покупателем или дата подписания заказчиком акта приемки-передачи выполненных работ (если такой акт составлялся).
По общему правилу первичный документ нужно составлять непосредственно в момент совершения хозяйственной операции или сразу же после нее (п. 3 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Поэтому продавец может оформить УПД либо в день отгрузки товаров (передачи работ, услуг, имущественных прав), либо позднее, если по каким-то причинам вовремя это сделать не удалось. В первом случае дата составления УПД по строке 1 «Счет-фактура» будет совпадать с датой, указанной в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)». А во втором – нет.
Что касается УКД, то этот документ, как и корректировочный счет-фактуру, продавец должен выставить покупателю в течение пяти календарных дней:
– либо с того дня, когда покупатель был уведомлен об изменении показателей (если возможность такого изменения предусмотрена договором);
– либо с того дня, когда покупатель подтвердил свое согласие на изменения (если возможность изменений договором не предусматривалась).
Регистрация универсальных документов у продавца
УПД, в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры, независимо от статуса, присвоенного документу, продавец должен зарегистрировать в журнале учета счетов-фактур и книге продаж за тот квартал, в котором состоялась реализация товаров (работ, услуг). При этом под периодом реализации следует понимать квартал, в котором определяется налоговая база по НДС. Он может определяться по факту:
- отгрузки (например, при реализации товаров);
- приемки (например, при сдаче заказчику выполненных работ).
УПД, которые решили использовать в качестве счетов-фактур, можете нумеровать в единой хронологии с обычными счетами-фактурами.
УПД, в котором обязательные реквизиты счета-фактуры не заполнены, выполняют роль только первичного документа. Они не могут быть использованы в качестве счета-фактуры, поэтому регистрировать их не требуется. Такие документы нужно нумеровать обособленно.
Если УПД составили в день отгрузки товаров (передачи работ, услуг, имущественных прав), то при регистрации в части 1 журнала учета счетов-фактур в графах 2 «Дата выставления» и 6 «Дата составления счета-фактуры» укажите, соответственно:
- даты, приведенные в строках 1 «Счет-фактура» и 11«Дата отгрузки, передачи (сдачи)» УПД, – если реализация определяется фактом отгрузки;
Если оформить документы в день совершения хозяйственной ситуации не удалось, то при регистрации УПД в части 1 журнала учета счетов-фактур в графах 2 «Дата выставления» и 6 «Дата составления счета-фактуры» журнала учета укажите, соответственно:
- дату, приведенную в строке 11 «Дата отгрузки, передачи (сдачи)», и дату, отраженную в строке 1 «Счет-фактура» УПД, – если реализация определяется фактом отгрузки;
- дату, приведенную в строке 16 «Дата получения (приемки), и дату, отраженную в строке 1 «Счет-фактура» УПД, – если реализация определяется фактом приемки.
Независимо от того, когда был составлен УПД, при его регистрации в книге продаж в графе 1 «Дата и номер счета-фактуры продавца» укажите дату, приведенную в строке 1 «Счет-фактура» УПД.
. При этом дату регистрации определяйте как дату выставления УКД .
Особенности регистрации УКД в книге продаж и журнале учета счетов-фактур приведены в приложении 5
Регистрация универсальных документов у покупателя
УПД, в котором заполнены все обязательные реквизиты счета-фактуры, покупатель (заказчик) должен в хронологическом порядке регистрировать:
УПД, в которых не заполнены обязательные реквизиты счета-фактуры, в журнале учета и книге покупок регистрировать нельзя.
В журнале учета полученные УПД регистрируйте по мере их поступления в организацию. При этом в графе 2 «Дата получения» журнала указывайте дату, приведенную в строке 16 «Дата получения (приемки)» УПД. А в графе 6 «Дата составления счета-фактуры» указывайте дату, приведенную в строке 1 «Счет-фактура».
В книге покупок регистрируйте УПД в том квартале, в котором у организации появилось право на вычет НДС. В графе 2 «Дата и номер счета-фактуры продавца» книги покупок укажите дату, приведенную в строке 1 «Счет-фактура». А в графе 4 «Дата принятия на учет товаров (работ, услуг) имущественных прав» укажите дату, приведенную в строке 16 «Дата получения (приемки)».
УКД регистрируйте по правилам, установленным для регистрации корректировочных счетов-фактур . Особенности регистрации УКД в книге покупок и журнале учета счетов-фактур приведены в приложении 5 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86.
Отражение доходов (расходов) из-за изменения цены у продавца
Если продавец снизил стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), он может уменьшить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль. При этом подавать уточненную декларацию за период, когда состоялась первоначальная отгрузка, не обязательно. В зависимости от условий договора корректировку можно сделать:
– либо в том периоде, когда были выполнены предусмотренные договором условия, необходимые для изменения стоимости (на дату, указанную в строке 1 УКД);
Если продавец повысил стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), он обязан увеличить налоговую базу по налогу на прибыль в том периоде, в котором были признаны доходы от реализации по первоначальному договору.
Такие разъяснения содержатся в приложении 6 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86 .
Отражение доходов (расходов) из-за изменения цены у покупателя
Если стоимость приобретенных ресурсов не была отнесена на расходы, покупатель должен внести изменения только в регистры налогового учета (например, изменить покупную стоимость товаров, хранящихся на складе). Подавать уточненные декларации по налогу на прибыль в этом случае не требуется.
Если же стоимость приобретенных ресурсов включалась в состав расходов, то порядок действия покупателя зависит от того, увеличилась или уменьшилась стоимость.
Если продавец повысил стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), покупатель может уменьшить свои налоговые обязательства по налогу на прибыль. При этом подавать уточненную декларацию не обязательно. В зависимости от условий договора корректировку можно сделать:
– либо в том периоде, когда он получил уведомление о предусмотренном договором изменении стоимости (на дату, указанную в строке 1 УКД);
– либо в том периоде, когда покупатель согласовал не предусмотренное договором изменение стоимости (на дату, указанную в строке 13 УКД).
Если продавец снизил стоимость ранее отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), покупатель обязан увеличить налоговую базу в том периоде, в котором эти ресурсы были включены в состав расходов. Важно: если потребуется внести изменения в данные за прошлый отчетный (налоговый) период, необходимо будет сдать уточненную налоговую декларацию.
Такие разъяснения содержатся в приложении 6 к письму ФНС России от 17 октября 2014 г. № ММВ-20-15/86 .
Как составить корректировочный счет-фактуру, зарегистрировать его в книге продаж и книге покупок
Как регистрировать корректировочные счета-фактуры
Выставленные продавцами и полученные покупателем корректировочные счета-фактуры надо зарегистрировать. Где делать записи сторонам сделки – в книге покупок или продаж, зависит от того, какие изменения оформлены. .
Продавец: увеличение стоимости
При увеличении цены или количества отгруженных товаров, объема выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав продавец обязан увеличить налоговую базу по НДС. Для этого он, уведомив покупателя, оформляет корректировочный счет-фактуру. На основании этого документа продавец доначисляет НДС с разницы, образовавшейся в результате увеличения цены. Такой порядок следует из положений пункта 10
Составив положительный корректировочный счет-фактуру, продавец регистрирует его в своей книге продаж. Делают это в том квартале, в котором были составлены документы, являющиеся основанием для оформления корректировочного счета-фактуры. Это следует из положений пункта 10 статьи 154 Налогового кодекса РФ.
При повторном увеличении стоимости продавец выставляет новый корректировочный счет-фактуру. В нем должна быть отражена разница между показателями первоначального корректировочного счета-фактуры и новыми. Повторный положительный корректировочный счет-фактуру регистрируют в том же порядке, что и первоначальный. При этом запись о первоначальном корректировочном счете-фактуре в книге продаж не аннулируют. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 27 марта 2013 г. № ЕД-4-3/5306 .
Запись в книге продаж о корректировочном счете-фактуре, в котором стоимость возросла, – это основание для доначисления НДС ( приложения 5 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137).
Покупатель: увеличение стоимости
Согласовав с продавцом увеличение стоимости отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг или переданных имущественных прав, покупатель вправе заявить к вычету дополнительную сумму НДС. А именно, разницу между суммами НДС, исчисленными с первоначальной и со скорректированной стоимости покупок.
Воспользоваться дополнительным вычетом покупатель может в том квартале, в котором получил правильно оформленный корректировочный счет-фактуру продавца. Это право сохраняется за покупателем в течение трех лет с момента получения корректировочного документа.
Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 13 статьи 171 и пункта 10 статьи 172 Налогового кодекса РФ.
Положительный корректировочный счет-фактуру нужно зарегистрировать в книге покупок. Это будет основанием для уменьшения исчисленного НДС на дополнительный вычет. Таким образом, при повышении цены на товары (работы, услуги) после их отгрузки покупатель вправе принять к вычету сумму НДС, указанную в корректировочном счете-фактуре. Такой порядок установлен в пунктах и раздела II приложения 4 к
Рекомендации по заполнению отдельных реквизитов формы УПД (на 3-х листах).- Определение в форме УПД со статусом «1» показателей, установленных законодательством в качестве обязательных (на 2-х листах).- Отражение показателей УПД со статусом «1» в книге покупок и продаж, а так же в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур (на 3-х листах).- Отражение показателей УПД со статусом «1» в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ (на 2-х листах). Источник 1, 2: ФНС, ФНС. Универсальный корректировочный документ (УКД) Бланк формы универсального корректировочного документа приведен ФНС России в письме от 17.10.2014 № ММВ-20-15/ «О корректировке универсального передаточного документа». Источник: ФНС. Бланк также имеет рекомендательный характер.
При работе с электронными счетами-фактурами можно объединить все документы по отгрузке в один универсальный передаточный документ (УПД). Форма УПД в 2018 году поменялась дважды - с 1 июля и с 1 октября. Расскажем о том, что изменилось в форме и как ее заполнять.
Образец заполнения новой формы УПД с 1 октября 2018 года смотрите ниже. Новая форма УПД с 01.10.2017 образец С 1 октября 2018 года надо выставлять счета-фактуры по новой форме. Изменения внесены постановлением Правительства РФ от 19.08.2017 № 981.
Форма УПД содержит реквизиты первички и счета-фактуры и при необходимости разрешается самостоятельно вносить в нее изменения. То есть можно добавить в форму УПД с 01.10.2018 года новые строки из счета-фактуры и оформлять универсальный передаточный документ с учетом изменившегося порядка заполнения счетов-фактур.
Упд с 01 10 2018 года образец
Изменение стоимости отгрузки после поставки: документальное оформление На практике возможна ситуация, когда после фактической отгрузки товаров, стороны приходят к соглашению об изменении их стоимости в результате корректировки количества или цены. В этом случае заключается соглашение об изменении цены. По общему правилу, если стороны договорились об изменении стоимости отгруженных ценностей, то при наличии документа (договора, соглашения, иного первичного документа), подтверждающего согласие (факт уведомления) покупателя, продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру (абз.
3 п. 3 ст. 168 НК РФ). При этом, как напомнили специалисты ФНС России в письме от 17.10.14 № ММВ-20-15/86, законодательство не запрещает вводить в корректировочные счета-фактуры дополнительные реквизиты.
Универсальный корректировочный документ
Федеральная налоговая служба готовит новую унифицированную форму: универсальный корректировочный документ (УКД). Цель УКД – сократить объем движения бумажных форм путем объединения первичного учетного документа и корректировочного счета-фактуры. Бланк УКД планируется использовать для корректировки отгрузок, оформленных с помощью универсального передаточного документа (УПД).
УПД вступил в силу в прошлом году и объединяет счет-фактуру и первичный учетный документ. Однако для его широкого распространения требуется еще и форма универсального корректировочного документа, которая позволит исправлять ошибки, допущенные при заполнении, а также корректировать показатели при изменении стоимости услуг или товаров.
УПД со статусом «1» в книге покупок и продаж, а так же в журналах учета выставленных и полученных счетов-фактур 3 листах. — Отражение показателей УПД со статусом «1» в налоговом учете в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ на 2 листах.Новое от 01.11.2004:В письме ФНС России от 17.10.2014 № ММВ-20-15/ «О корректировке универсального передаточного документа» приводится рекомендованная форма Универсального корректировочного документа. См. ниже.Текст письма ФНС от 21.10.2013 № ММВ-20-3/ :Федеральная налоговая служба письмо от 21.10.2013 № ММВ-20-3/ Федеральная налоговая служба направляет для сведения и использования при проведении мероприятий налогового контроля рекомендации по вопросу оценки налоговыми органами документов, которые одновременно содержат все обязательные реквизиты, предусмотренные законодательством и для счетов-фактур, и для первичных учетных документов.
- в 9 графу универсального передаточного документа вносится информация о полной стоимости товара;
- в 10 столбце указывается код страны происхождения продукции и краткое наименование государства в соответствии с классификатором (актуально при отгрузке на экспорт или поставке ранее ввезённого товара);
- в 11 графе проставляется номер таможенной декларации, по которой товар был импортирован в страну, присвоенный при регистрации документа.
Под таблицей указывается количество листов УПД.Организация использует универсальный передаточный документ (далее - УПД) в качестве счета-фактуры.Нужно ли с 1 октября 2017 года в УПД добавить графу 1а - код вида товара? Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:Начиная с 1 октября 2017 года в применяемую форму универсального передаточного документа следует добавить новую графу 1а - код вида товара.
Форма корректировочного упд в 2018 году
Случаи, при которых УКД не применяется Оформление универсального корректировочного документа неправомерно: 1) во всех случаях возврата товаров, для которых установлен специальный порядок выставления и регистрации счетов-фактур; 2) если изменение стоимости отгрузки обусловлено исправлением ошибки, допущенной продавцом в первоначальном комплекте документов (УПД, иного первичного документа на отгрузку и счета-фактуры). Заполнение отдельных реквизитов УКД Универсальный корректировочный документ содержит в себе поле «Статус», которое предполагает указание в нем «1» или «2» в зависимости от того, в каком качестве применяется документ. В случае указания статуса «1» в УКД отражаются все обязательные показатели первичных учетных документов и корректировочного счета-фактуры.
- отказаться от применения УКД и продолжить заполнять отдельно корректировочные счета-фактуры и отдельно первичные документы;
- оформить универсальный корректировочный документ.
Правила оформления документа Форма универсального корректировочного документа (по аналогии с УПД) содержит в себе две части:
- первая содержит в себе форму корректировочного счета-фактуры;
- вторая – первичный документ, подтверждающий согласие покупателя на изменение стоимости отгрузки.
Обращаем внимание, что форма универсального корректировочного документа содержит все обязательные реквизиты, которые должен содержать первичный документ в соответствии со статьей 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Форма УКД приведена в приложении № 1 к письму ФНС России от 17.10.14 № ММВ-20-15/86.
Строку 8 и так заполняли только те компании, контрактам которых был присвоен государственный идентификатор. Компания вправе включить новую строку 8 с идентификатором госконтракта, договора (соглашения) в рекомендуемую форму универсального передаточного документа. Если продавец не включит дополнительную строку в документ, то такая ошибка не повлияет на вычет у покупателя.
Внимание
Проверяющие смогут определить по информации из универсального документа продавца, покупателя, наименование товаров и их стоимость, а также сумму НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ). 3. Графа 11 - в строке надо указывать регистрационный номер таможенной декларации, а не номер декларации. Регистрационный номер - это часть номера таможенной декларации.
Номер присваивают таможенники, когда принимают декларацию. Реквизит заполняют и при продаже импортного товара в российской упаковке.
Упд: универсальный передаточный документ Реквизитами первичного учетного документа являются:
- наименование;
- дата составления;
- наименование экономического субъекта составителя;
- содержание факта операции;
- величина измерения операции в натуральном и (или) денежном измерении (с указанием единиц измерения);
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления;
- подписи лиц, с указанием фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации лиц.
УПД был разработан ФНС на основе требований закона о бухгалтерском учете № 402-ФЗ и Постановления Правительства № 1137 и предложен к применению Письмом ФНС России от 21.10.2013 N ММВ-20-3/. Важно! С 1 июля 2017 г.
Правительства РФ от 19.08.2017 N 981 «Об изменении и признании утратившими силу некоторых актов Правительства Российской Федерации», в частности - дополненные графами 1а и 1б соответственно. Указанные графы предназначены для отражения информации о коде вида товара в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза. Слева внизу бланка УПД расположены поля, предназначенные для внесения сведений об отгрузке товара:
- должность, подпись, фамилия и инициалы лица, отпустившего имущество;
- дата отгрузки;
- иные сведения;
- сведения о лице, ответственном за оформление УПД: подпись, должность, фамилия и инициалы;
- оттиск печати.
Заверять информацию о товаре может один уполномоченный представитель продавца, а фактически отгружать продукцию – другой.
Важно
Содержание:
- Заполнение нового упд в 2018 году - бланк + образец
- Обновилась форма универсального передаточного документа (упд)
- Упд: универсальный передаточный документ
- Корректировочный упд с 01 10 2018
- Универсальный передаточный документ (упд) в 2018 году: бланк, образец
- Упд с 01 10 2018 года образец
- Упд с 01 10 2018 года образец заполнения
Заполнение нового упд в 2018 году - бланк + образец Меню На этом сайте Вы можете легко заполнить онлайн бланк УПД и распечатать его. Внимание Новый бланк УПД разработан и утвержден Постановлением Правительства России от 26 декабря 2011 г. № 1137 с изменениями от 1 октября 2017 года. Важно Назначение Универсального передаточного документа - упростить оформление хозяйственных операций заменив счет-фактуру и передаточный документ (акт, накладную, М-15, ОС-1) одним документом.