Порядок выплаты заработной платы: аванс обязателен? Новые правила выплаты заработной платы Сроки выплаты зарплаты.
В соответствии со статьей 136 Трудового кодекса РФ (далее - ТК РФ) Общество производит выплаты по заработной плате два раза в месяц. Размер выплаты определяется пропорционально отработанному времени. Необходимо ли выполнять бухгалтерские записи по начислению заработной платы и НДФЛ дважды в месяц? Обязано ли Общество исчислять и перечислять страховые взносы с каждой выплаты?
Заработная плата работника учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности в период ее начисления независимо от времени фактической выплаты (пункты 5, 8, 16, 18 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99).
Правила начисления заработной платы трудовое законодательство не регламентирует - в статье 136 ТК РФ определен только порядок ее выплаты.
Термин «аванс» в ТК РФ не применяется. Вместе с тем на практике именно таким образом (в качестве аванса) классифицируется выплата заработной платы за первую половину месяца. Например, учетной политикой организации устанавливается, что согласно условиям коллективного договора выплата заработной платы производится дважды в месяц: за первую половину месяца (с 1 по 15 число) - не позднее ____ числа текущего месяца и за вторую половину месяца - не позднее ____ числа следующего месяца. Расчет заработной платы за первую половину месяца производится пропорционально отработанным в этом месяце дням. При этом начисление заработной платы производится один раз в месяц (выплата за первую половину месяца отражается как аванс).
Такой порядок бухгалтерского учета расходов на оплату труда не влечет искажения показателей бухгалтерской отчетности, поскольку на дату ее составления данные бухгалтерского учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» будут соответствовать реальной задолженности организации перед работниками.
Если же учетной политикой организации предусмотрено, что не только выплата, но и начисление заработной платы производится дважды в месяц, то в бухгалтерском учете следует выполнять соответствующие бухгалтерские записи и за первую, и за вторую половину месяца.
При этом выбранный вариант начисления заработной платы не влияет на порядок расчетов с бюджетом по НДФЛ.
В соответствии с пунктом 2 статьи 223 НК РФ при получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца , за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).
Следовательно, налоговый агент производит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы (в том числе за первую половину месяца) один раз в месяц при окончательном расчете дохода сотрудника по итогам каждого месяца, за который ему был начислен доход, в сроки, установленные пунктом 6 статьи 226 НК РФ.
Аналогичной позиции придерживается Минфин РФ и налоговые органы (письма Минфина РФ от 17.07.2008 № 03-04-06-01/214, от 16.07.2008 № 03-04-06-01/209, УФНС России по г. Москве от 29.04.2008 № 21-11/041841@, от 18.10.2007 № 28-11/099479 и др.).
Таким образом, у организации отсутствует обязанность производить удержание и перечисление в бюджет НДФЛ с заработной платы работников, начисленной за первую половину месяца.
В целях уплаты страховых взносов дата осуществления выплат определяется как день их начисления в пользу работника (пункт 1 статьи 11 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ, далее - Закон № 212-ФЗ).
Вместе с тем ежемесячные обязательные платежи по страховым взносам Общество рассчитывает по итогам каждого календарного месяца исходя из величины всех облагаемых выплат в пользу работников и тарифов страховых взносов (часть 3 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж (часть 5 статьи 15 Закона № 212-ФЗ).
Таким образом, начисление и перечисление взносов на заработную плату за первую половину месяца одновременно с взносами на заработную плату за вторую половину месяца не является нарушением порядка их уплаты.
В организации выплата заработной платы производится 2 раза в месяц. Каким должен быть размер первой части выплаты от общего оклада? Сколько табелей должна вести организация: два или один на конец месяца?
В соответствии со ст. 136 ТК РФ заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным договором, трудовым договором. При этом размеры аванса (заработной платы за первую половину месяца) ТК РФ не регулирует. Ответ на вопрос о размере аванса содержится в письме Федеральной службы по труду и занятости от 08.09.2006 N 1557-6 "Начисление авансов по зарплате". В соответствии с этим документом работодателю при выполнении требований ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже 2 раз в месяц и определении размера аванса следует учитывать, что в соответствии с постановлением Совета Министров СССР от 23.05.1957 N 566 "О порядке выплаты заработной платы рабочим за первую половину месяца" (далее - Постановление N 566), действующим в части, не противоречащей ТК РФ, размер аванса в счет заработной платы рабочих за первую половину месяца определяется соглашением администрации предприятия (организации) с профсоюзной организацией при заключении коллективного договора, однако минимальный размер указанного аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время. Таким образом, конкретный размер аванса (он может превышать заработную плату за половину месяца) нужно установить в правилах внутреннего трудового распорядка, трудовом или коллективном договоре. При определении размера аванса работодателю следует учитывать фактически отработанное работником время (фактически выполненную работу).
Нормативными правовыми актами вопрос о периодичности составления табеля учета рабочего времени по форме N Т-12, утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 N 1, и сроках представления его в бухгалтерию организации не урегулирован. Но работодатель имеет право урегулировать соответствующие отношения локальным нормативным актом - приказом, распоряжением и т.п. (часть первая ст. 8 ТК РФ). Определяя периодичность оформления табеля учета рабочего времени, необходимо учитывать упомянутую выше обязанность работодателя выдавать работникам заработную плату не реже чем каждые полмесяца.
Соответственно, и рассчитывать заработную плату необходимо не реже чем каждые полмесяца. Поэтому в отношении работников с повременной системой оплаты труда табель нужно оформлять каждые полмесяца. Иначе посчитать им заработную плату не получится (Вопрос: "Подскажите, пожалуйста, обязательно ли вести табель учета рабочего времени? Как часто и по какой форме его необходимо составлять?" М.А. Ташкова "Нормативные акты для бухгалтера" N 5, март 2007 г.; статья И.Э. Гущиной "Начисление и выплата заработной платы" в журнале "Новое в бухгалтерском учете и отчетности", N 24, декабрь 2006 г.). Сказанное, однако, не означает, что табель в некоторых случаях не придется составлять чаще. Так, например, согласно части четвертой ст. 84.1, части первой ст. 140 ТК РФ в день прекращения трудового договора работодатель обязан произвести с работником расчет, то есть выплатить ему все причитающиеся суммы. Очевидно, что в такой ситуации бухгалтер должен располагать полной и достоверной информацией о времени, фактически отработанном сотрудником ко дню увольнения, то есть иметь на руках табель, оформленный хотя бы в отношении увольняющегося работника. В противном случае есть риск неправильного начисления заработной платы.
Анна Мазухина - эксперт службы Правового консалтинга «ГАРАНТ»
В соответствии частью 6 ст. 136 ТК РФ работодатель обязан выплачивать заработную плату работникам 2 раза в месяц. В учреждении установлены сроки выплат: 1-я часть заработной платы - 25 числа текущего месяца; 2-я часть - 10 числа следующего месяца. Например, с работником заключили договор 1 марта, 10 марта была произведена выплата работникам заработной платы за 2-ю половину февраля, соответственно, вновь устроившийся работник получит зарплату только 25 марта за период работы с 1 марта по 15 марта. Каким образом выплатить заработную плату 2 раза в месяц вновь устроившимся работникам?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В рассматриваемой ситуации выплата заработной платы вновь принятому работнику менее двух раз в месяц нарушает требования части шестой ст. 136 ТК РФ. Работодателю целесообразно в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, регулирующем вопросы оплаты труда, отдельно урегулировать порядок выплаты зарплаты вновь принятым работникам.
Обоснование вывода:
В рассматриваемом случае установление выплаты заработной платы за первую половину месяца 25-го числа текущего месяца, а за вторую половину - 10-го числа следующего месяца соответствует требованиям части шестой ст. 136 ТК РФ. Однако, действительно, работник, принятый на работу 1-го числа месяца, в рассматриваемом случае впервые получит заработную плату только 25-го числа, когда месяц практически отработан полностью, что приведет к нарушению требования части шестой ст. 136 ТК РФ о выплате заработной платы не реже чем каждые полмесяца (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 25.02.2009 N 22-2-709, определение Верховного Суда Республики Коми от 23.04.2015 N 33-1864/2015, решение Емельяновского районного суда Красноярского края от 05.07.2016 N 12-152/2016, разъяснения представителей Роструда (Вопрос: В организации выплачивается 30 числа текущего месяца (за первую половину месяца) и 15 числа следующего месяца (за вторую половину прошлого месяца). Новые работники приняты на работу 1 и 16 числа. Допустимо ли выплатить им первую зарплату 30 числа текущего месяца и 16 числа следующего месяца, соответственно? (информационный портал Роструда "Онлайнинспекция.РФ", май 2016 г.)).
Официальных разъяснений о том, какой именно способ установления сроков выплаты заработной платы может служить выходом из сложившейся ситуации, нет.
На наш взгляд, во избежание претензий со стороны контролирующих органов работодателю целесообразно в коллективном договоре или ином локальном нормативном акте, регулирующем вопросы оплаты труда, отдельно урегулировать порядок выплаты зарплаты сотрудникам в подобных ситуациях (смотрите, например, решение Ульяновского областного суда от 23.06.2016 по делу N 7-202/2016, решение Советского районного суда г. Краснодара Краснодарского края от 31.05.2016 N 2-3880/2016).
Суть такого порядка применительно к случаям выплаты заработной платы работникам, принятым на работу в первой половине месяца, в следующем: в день, когда все сотрудники получают заработную плату за вторую половину прошедшего месяца, сотруднику, принятому на работу в первой половине текущего месяца, должна быть выплачена какая-то часть заработной платы за отработанное в первой половине этого месяца время, а оставшаяся часть заработной платы за первую половину месяца выплачивается ему в день, когда все сотрудники получают заработную плату за первую половину месяца.
Таким образом, если в организации заработная плата выплачивается 25-го и 10-го числа и сотрудник принят на работу, например, 1-го числа месяца, 10-го числа этого месяца может быть выплачена заработная плата за дни работы, например, с 1-го по 7-е число текущего месяца, а в общеустановленный день выплаты заработной платы за первую половину месяца, то есть 25-го числа текущего месяца, - заработная плата за период с 7-го по 15-е число*(1).
В дальнейшем сроки выплаты заработной платы такому сотруднику будут совпадать с общеустановленными сроками*(2).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Наумчик Иван
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Комарова Виктория
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
*(1) Обращаем внимание, что подобный порядок должен быть установлен и в отношении работников, принятых на работу во второй половине текущего месяца. Кроме того, рассматриваемая проблема может возникнуть не только с вновь принятыми работниками, но и с работником, который пропустит какую-либо выплату заработной платы из-за того, что в периоде, за который она выплачивается, у него не было фактически отработанного времени. Например, если в организации заработная плата выплачивается 10-го и 25-го числа каждого месяца, а работнику на период с 1-го по 15-е число был предоставлен отпуск, это приведет к ситуации, в которой первую заработную плату после выхода из отпуска работник получит лишь 10-го числа следующего месяца. Соответственно, работодателю следует предусмотреть аналогичный указанному в ответе механизм устранения нарушения требований ст. 136 ТК РФ и для таких случаев.
Энциклопедия решений. Сроки выплаты заработной платы.
В данном материале мы разберем как осуществляется выплата заработной платы 2 раза. Узнаем, какая существует ответственность работодателя за несвоевременную выплату заработной платы, кому обязательно менять даты выплаты зарплаты в документах и какие есть законодательные акты по теме. А также проанализируем типичные ошибки и ответим на самые распространенные вопросы.
Новые сроки выплаты заработной платы и аванса с 3 октября 2016 года
Статьей 136 Трудового кодекса утверждены сроки, в которые предприятие обязано рассчитаться с наемным персоналом по заработной плате. На законодательном уровне определена обязанность работодателя выплачивать зарплату не реже, чем 2 раза на протяжении месяца.
Осуществлять выплату заработной платы единожды в месяц не разрешается, даже если служащий компании сам обратился с письменным заявлением к начальству, требуя получать выплату только один раз в месячный период.
Чаще всего оплата труда персонала на предприятии осуществляется дважды в месяц: сначала выдается аванс, размер которого исчисляется, исходя из фактически отработанного времени на конкретную дату, затем уже выплачивается остаток от полагающейся работнику суммы заработка, являющийся окончательным расчетом за работу служащего в период истекшего месяца.
Необходимо провести проверку установленных фирмой сроков выдачи заработной платы работникам. Авансовые платежи не должны производиться позже 30-го числа месяца, а остатки заработка должны выдаваться до 15 числа нового месяца. В случае несовпадения условий оплаты труда с данными требованиями придется вносит поправки в некоторые локальные нормативные акты предприятия (это может быть Положение об оплате труда). Необходимо также оповестить о проведенных изменениях всех служащих и подать им на подпись дополнение к их трудовым договорам.
Выплата заработной платы 2 раза: перечисление НДФЛ
Законом установлен срок перечисления в бюджет суммы НДФЛ с заработков сотрудников организаций – платеж должен быть совершен не позднее следующего за выдачей зарплаты (или другого дохода) дня. Логично было бы предположить, что по новым правилам уплачивать НДФЛ работодателю придется дважды в месяц – после совершения авансового и оставшегося платежей. Но, руководствуясь Письмами контролирующих органов, делать отчисления сумм налога на доходы служащих нужно только после окончательного расчета по заработной плате с работниками, то есть единожды в месяц.
Однако нужно помнить, что существует одно исключение из данного правила. А именно касательно выдачи авансовых средств 30-го числа месяца (поскольку это последний день месяца). С суммы такого аванса необходимо перечислить налог на доходы работника. Требование основано на Определении верховного суда, согласно которому крайняя дата месяца всегда признается днем получения персоналом доходов. Исходя из вышесказанного, надежнее и удобнее было бы локальным актом утвердить другой день выплаты аванса, не 30-ое число.
Каждый работодатель обязан в утвержденные законом сроки направлять отчеты о размерах доходов работников в налоговые органы:
- ежеквартально форму 6-НДФЛ;
- единожды в год, по его завершении, форму 2-НДФЛ.
Ответственность работодателя за несвоевременную выплату зарплат
На законодательном уровне установлены меры ответственности работодателей за выдачу зарплатных средств не вовремя. Наказанием за данное несоблюдение закона является принуждение к уплате сотрудникам дополнительно к зарплате процентов, начисленным по несвоевременно выданным заработным платам. Кроме того, обозначены размеры штрафов за задержку выдачи зарплат.
Изменения коснулись и положений Кодекса об административных правонарушениях, касающихся мер ответственности нанимателей за неповиновение требованиям Трудового законодательства. На данный момент уже расширен список нарушений, за допущение которых к начальству компаний (или индивидуальным предпринимателям) могут быть применены меры ответственности. Ужесточились наказания за отказ работодателей от составления трудовых договоров с наемным персоналом.
Основание | Наказание | ||
ИП | Должностное лицо | ООО | |
Задержка выплаты заработной платы персоналу (или выплата не в полной мере) | 1-5 тыс. руб | 10-20 тыс. руб | 30-50 тыс. руб |
Повторное нарушение | 10-30 тыс. руб | 20-30 тыс. руб (или дисквалификация на 1-3 года) | 50-100 тыс. руб (или приостановление деятельности) |
Кому обязательно менять даты выплаты зарплаты в документах
Многие компании и до принятия нового закона выплачивали заработную плату по нынешним требованиям, и казалось бы, ничего менять в документах компании относительно сроков выплат зарплаты от них не требуется. В любом случае, даты выдачи денег следует поменять в случае, если:
- служащим фирмы заработная плата выдается позднее, чем спустя 15 дней по завершении периода, за работу в котором она была рассчитана;
- труд персонала оплачивается единожды в месяц;
- заработки выплачиваются в дни, промежуток между которыми более 2 недель;
- средства выплачиваются не в четко обозначенный день, а на дату фиксированного периода, к примеру, с 5 по 10 число месяца.
Законодательные акты по теме
Законодательные акты представлены следующими документами:
Типичные ошибки
Ошибка № 1: Выплата заработных плат по новому порядку без фиксирования новых порядков в локальных документах предприятия.
Во вновь созданной организации обсуждаются даты выплаты заработной платы персоналу. Выплата зарплаты один раз в месяц – пожелание директора. Однако кадровый специалист сомневается в том, что это законно. Расскажем, как рассчитываться с сотрудниками правильно и предупредим об ответственности за выплату зарплаты 1 раз в месяц.
Z2 Зарплату нужно платить дважды в месяц
По Трудовому кодексу зарплату персоналу нужно выплачивать не реже чем каждые полмесяца в установленные в организации дни (ст. 136 ТК РФ). Напомним, что сроки выплаты зарплаты прописываются в Правилах трудового распорядка или в коллективном (трудовом) договоре.
Правила расчета с работниками за труд предусматривают обязательную выплату зарплаты двумя частями. Сотрудникам положен:
- аванс (заработная плата за первую половину месяца);
- расчет за месяц (заработная плата за вторую половину месяца).
За выплату зарплаты не по ТК организацию оштрафуют
Что касается выплаты зарплаты 1 раз в месяц, то за это законом предусмотрена, в том числе, административная ответственность (ч. 1 ст. 5.27 КоАП РФ).