Международные договоры в финансовом праве.
Другим крупным нормативным блоком в составе международного экономического права являются международно-правовые нормы и принципы, регулирующие отношения в международной финансовой системе (МФС).
Валютно-финансовые потоки сложное по составу и структуре глобальное явление. В них присутствуют средства, которые сопровождают движение товаров в международной торговле , а также «неторговые платежи». Финансовые потоки отражаются в национальных платежных балансах.
Так или иначе, трансграничное движение финансовых средств «обслуживает» как международную торговую систему, так и международную инвестиционную систему. Одновременно МФС представляет собой самостоятельное, автономное образование, в котором деньги являются товаром, деньги порождают деньги.
МФС с наибольшей очевидностью «обслуживает» государственные стратегические интересы ведущих западных государств; в ней практически не представлены ни государственные стратегические интересы развивающихся стран, ни, тем более, общечеловеческие интересы. В этом смысле международная финансовая система лишена морали и несправедлива.
Предметно-объектным компонентом МФС являются международные финансовые отношения (МФО). В МФО взаимодействуют друг с другом национальные финансовые системы и финансовые инструменты (деньги, ценные бумаги). Финансовые потоки носят публичный (государственный), частный или смешанный характер.
Субъектным компонентом МФС являются «финансовые операторы»: публичные и частные лица. Активными финансовыми операторами являются частные банки (в том числе многонациональные банки) и центральные банки государств мира.
Применительно к МФС государства как субъекты МП имеют право:
вводить национальные деньги металлические и бумажные, давать им название, устанавливать порядок и объемы их выпуска (эмиссии );
вводить или не вводить конвертируемость национальной валюты;
устанавливать и изменять курсовое соотношение национальных денег по отношению к иностранным валютам, определять пределы курсовых колебаний;
проводить деноминацию национальной валюты, денежные реформы;
вводить ограничения на вывоз/ввоз национальной и иностранной валюты;
вводить валютную монополию;
создавать валютные союзы, вступать или не вступать в них;
вводить/применять любые финансовые инструменты, в том числе ценные бумаги , разрешать/запрещать их хождение, применение;
определять структуру банковской системы, правовой режим функционирования банков, бирж , фондов;
ограничивать иностранное присутствие в банковской сфере;
использовать или устанавливать различные формы кредитования, процентные ставки по кредитам;
определять структуру платежного баланса, его дефицитность, объем и состав резервов;
определять размеры и структуру государственного долга (внешнего и внутреннего);
проводить удобную финансовую политику внутри страны и вовне;
регулировать цены, уровень инфляции и другие важные финансово-экономические показатели, а также пределы их колебаний и др.
В процессе правового обеспечения функционирования международной финансовой системы государства посредством, в частности, международно-правовых норм ограничивают, конкретизируют, изменяют свои права, передают часть своей суверенной компетенции международным организациям .
Институциональную основу в международной финансовой системе составляют международные финансовые организации. Центральное место среди них занимает Международный валютный фонд (МВФ).
Кроме МВФ, свои «ниши» в международной финансовой проблематике имеют: Международный банк реконструкции и развития (МБРР) с системой организаций МФК, МАР, МАГИ (Международная финансовая корпорация, Международная ассоциация развития, Многостороннее агентство по гарантированию инвестиций), Банк международных расчетов (БМР) и др.
В системе интеграционных объединений создаются международные организации, являющиеся институциональной основой платежных, валютных союзов.
В международных долговых правоотношениях заметны «параорганизации»: Парижский и Лондонский клубы кредиторов.
Нормативным компонентом МФС являются: нормы внутреннего права государств, международно-правовые нормы, нормы «мягкого права» и др.
Сфера финансовых отношений в значительной степени дерегулирована . Здесь государства предоставили очень большую свободу действий частноправовым участникам МФС. Вследствие этого в МФС заметно явление транснационального права.
Так, например, все более-менее крупные банки мира имеют двусторонние межбанковские соглашения с банками-партнерами за рубежом. В таких соглашениях банки договариваются об открытии и режиме взаимных корреспондентских счетов, объеме средств на счетах, порядке приема и платежей друг друга, акцепта переводных векселей, предоставления кредитов, об обмене информацией, оказании других видов банковских и иных услуг и т. п.
Таким образом, банки вводят в свои взаимоотношения дополнительный нормативный массив, который можно назвать «lex financiaria».
Система международно-правовых норм , регулирующих МФО, составляет международное финансовое право (МФП).
Большой вклад в развитие МФП как науки и учебной дисциплины внесли известные юристы, в частности: А. Б. Альтшулер , М. М. Богуславский , Г. Е. Бувайлик, Г. М. Вельяминов, С. А. Войтович , Н. Г. Доронина , Л. А. Левина, В. И. Лисовский, Л. А. Лунц , Т. Н. Нешатаева , Е. А. Ровинский, О. А. Сафина, П. С. Смирнов, Г. П. Толстопятенко и многие другие.
Функциональным компонентом МФС являются методы регулирования: односторонний, двусторонний, многосторонний, универсальный. К ним следует добавить такие методы, как транснациональное, наднациональное регулирование. Большое значение в МФС имеет регулирование с помощью норм «мягкого права».
В МФС прослеживается тенденция создания региональных валютных союзов, обеспечивающих приоритет какой-либо одной национальной валюты (евро, доллар).
Ядро МФС представляет сегодня Международный валютный фонд (МВФ) . Он играет роль универсального регулятора важнейших сторон МФС.
Идеологическим компонентом МФС являются концепции и доктрины, касающиеся роли золота, мировых валют и т. п.
Международное финансовое право регулирует две группы отношений:
1) отношения между публичными лицами по поводу финансовых ресурсов (в двустороннем и многостороннем порядке) и международно-правовых режимов;
2) отношения между публичными лицами по поводу внутренних правовых режимов, в рамках которых осуществляется движение финансовых ресурсов и финансовых операторов на частноправовом уровне .
Примерами конкретных правоотношений , которые находятся в сфере регулирования посредством МФП, могут быть правоотношения, касающиеся:
бюджетных дефицитов/профицитов;
внутреннего налогового режима;
форм международных расчетов;
состояния платежного баланса;
соотношения валют и принципов формирования валютного курса;
предоставления кредитов;
условий погашения или реструктуризации государственного долга;
условий оказания финансовой помощи;
надзора за деятельностью коммерческих банков;
общих подходов борьбы с отмыванием денег, полученных преступным путем;
изменения или унификации внутреннего законодательства по вопросам финансовой проблематики.
Международное финансовое право призвано обеспечить порядок в международной финансовой системе, т. е. упорядоченность отношений, гармонизацию государственных интересов.
Что служит препятствием на пути к порядку в международной финансовой системе?
Во-первых, различия в национальных финансовых системах, степени их «открытости», что отражается внутригосударственным правом стран. В разных странах используются разные регуляторы финансовых потоков, выстроены разные барьеры на пути иностранного финансового элемента, различается высота «финансовых границ».
Во-вторых, различаются внутренние правовые режимы для банков и других «финансовых операторов» (т. е. для «лиц»).
В-третьих, различаются внутренние правовые режимы национальных и иностранных валют, прочих финансовых инструментов (т. е. для «вещей»).
В-четвертых, сказываются на правопорядке в международной финансовой системе размеры финансовых резервов и внешней задолженности, неравновесие платежных балансов и валютных рынков.
Очевидно, что только часть этих вопросов интернационализирована, подпадает под международно-правовое регулирование в рамках международного финансового права .
В принципе, задачу МФП можно определить следующим образом:
создать международно-правовой режим трансграничного движения финансов и финансовых операторов;
совместить национальные финансовые системы, в том числе путем унификации внутреннего правового режима ;
создать некие надгосударственные инструменты типа международной резервной единицы СДР («специальных прав заимствования») в системе МВФ.
Международные финансовые отношения, с предметной точки зрения, можно, в свою очередь, подразделить на несколько «составляющих», в частности:
платежно-расчетные отношения;
валютные отношения;
кредитные отношения;
долговые отношения;
отношения международной финансовой помощи и др.
С учетом этого Особенную часть МФП права можно было бы подразделить на следующие институты:
международное платежное право;
международное валютное право;
международное кредитное право;
международное долговое право;
право международной финансовой помощи и др.
Выделяются также и другие институты, например институт финансовых услуг, институт международного банковского права (в публично-правовом его понимании), институт борьбы с отмыванием преступных доходов и т. п.
В качестве одного из основных принципов МФП выступает, как представляется, принцип государственного суверенитета в отношении национальных финансов и финансовой системы. Этот принцип вытекает из международного обычая .
В то же время в данном принципе образовываются определенные «бреши» (исключения, отступления), например в «праве МВФ», в системе ЕС.
В учебной и научной литературе выделяются и другие принципы МФП конвенционного или обычно-правового характера, например:
принцип свободы участия частных лиц на международном валютном рынке в соответствии с национальным законодательством ;
принцип равновесия платежных балансов;
принцип свободы выбора валютного курса под контролем МВФ;
принцип запрета на использование девальвации (смены валютного курса ) в качестве средства конкурентной борьбы на товарных рынках;
принцип свободы выбора платежно-расчетных систем в двусторонних отношениях при ненанесении ущерба международной финансовой системе;
принцип возврата (погашения) государственных внешних долгов;
принцип льготного кредитования развивающихся стран;
принцип совместных действий по недопущению финансовых кризисов (в том числе путем взаимодействия с МВФ);
принцип оказания финансовой помощи в случае финансового кризиса;
принцип гарантирования в отношении финансовых рисков и др.
Набор указанных принципов представляется достаточно произвольным. Он может быть скорректирован или расширен. Безусловно, в содержании каждого из этих принципов возникают и будут возникать (и легализовываться) определенные исключения, которые сами по себе могут быть принципами.
Особую часть принципов в МФС составляют принципы-стандарты , которые помогают, в частности, уравнивать внутригосударственные правовые режимы или условия «вхождения» иностранных лиц и вещей в «чужую правовую среду». Тем самым все эти принципы «служат» одному «богу» равноправию, недискриминации.
Субъекты МП в силу обычая, международного договора, внутреннего права используют эти принципы в различных сочетаниях применительно к различным (широким или узким) сферам правоотношений.
В круг таких принципов включаются:
принцип недискриминации (в МФП он приобретает форму принципа недискриминации в МФО, например недискриминации при предоставлении кредитов, недискриминации при освобождении от двойного налогообложения);
принцип предоставления режима наиболее благоприятствуемой нации;
принцип предоставления национального режима;
принцип преференций;
принцип взаимности.
К основным источникам МФП относятся:
на многостороннем уровне: Договор о Международном валютном фонде; Договор о Международном банке реконструкции и развитии (оба 1944 г., вступили в силу в 1945 г.); ряд Женевских конвенций 19301931 годов о единообразном законе о переводном и простом векселях; о некоторых коллизиях законов о переводных и простых векселях; о единообразном законе о чеках; о гербовом сборе в отношении переводных и простых векселей; Генеральное соглашение о займах 1962 года (МВФ); Соглашение ОЭСР об основных условиях экспортных кредитов, пользующихся государственной поддержкой, 1978 года; Конвенция ООН о договорах международной купли-продажи товаров 1980 года; Конвенция ООН о международном переводном и международном простом векселе 1988 года (пока в силу не вступила); Конвенции УНИДРУА 1988 года о международном финансовом лизинге; о международном факторинге; Генеральное соглашение по торговле услугами (ГАТС) из пакета соглашений ВТО; Новое соглашение о займах 1994 года (МВФ); Международная конвенция о борьбе с финансированием терроризма 2000 года;
на двустороннем уровне: договоры о принципах платежно-расчетных отношений, о валютном контроле; о предоставлении кредитов, реструктуризации долгов, о помощи в введении национальных денежных знаков и т. п.
В рамках ЕС источниками правового регулирования отношений по созданию Единой валютной системы (ЕВС) являются:
введенный Маастрихтским договором о Европейском союзе 1991 года новый раздел в тексте Римского договора о создании ЕЭС Раздел IV «Экономическая и валютная политика»;
протоколы к Маастрихтскому договору об Уставе Европейской системы центральных банков и Европейского центрального банка; об Уставе Европейского валютного института; о процедуре, касающейся чрезмерного дефицита; о переходе к третьему этапу Экономического и валютного союза и др.;
большое число директив, например директива № 2000/12/ECC от 20 марта 2000 года, получившая неофициальное название «Банковского кодекса»; она объединила (с изменениями) нормы принятых ранее директив по вопросам банковского контроля.
Среди источников МФП есть также международные обычаи и акты международных организаций.
Помимо МФП, активное воздействие на МФС оказывают и другие нормативные блоки, в частности транснациональное право. К многосторонним источникам транснационального права в МФС (lex financiaria) можно, в частности, отнести выработанные Международной торговой палатой:
Унифицированные правила и обычаи для документарных аккредитивов 1993 года (публикация № 500);
Унифицированные правила для инкассо 1996 года (публикация № 522);
Унифицированные правила для контрактных гарантий 1978 года (публикация № 325);
Унифицированные правила для гарантий по требованию 1982 года (публикация № 458);
Унифицированные правила для межбанковского рамбурсирования по документарным аккредитивам 1996 года (публикация № 525).
В унифицированных правилах обобщена практика и обычаи межбанковских расчетно-платежных отношений.
К «Унифицированным правилам» присоединилось подавляющее большинство банков мира, в том числе российских. Эти «Правила», получают одобрение посредством локальных актов банков.
К источникам финансового права относятся:
- международные договоры;
- Конституция РФ;
- конституции и уставы субъектов Федерации;
- федеральные законы;
- законы субъектов РФ;
- указы Президента РФ;
- постановления Правительства РФ;
- ведомственные нормативные акты.
Международные договоры РФ с другими странами могут выступать в качестве источника финансового права, если они содержат нормы финансового права. Такие соглашения часто заключаются между государствами в налоговой области по поводу избежания двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество.
Нормативный финансовый договор как источник финансового права может быть определен как взаимное соглашение двух сторон или более, содержащее нормы финансового права. Например, это соглашение двух субъектов РФ о финансовой помощи при ситуациях чрезвычайного характера; соглашение органа местного самоуправления с территориальным органом Федерального казначейства об обслуживании исполнения местного бюджета, причем последний не вправе отказывать в заключении такого соглашения местному органу самоуправления.
Конституция РФ - базовый нормативный акт, являющийся источником всех отраслей права, в том числе финансового. В Конституции РФ содержатся правовые нормы, имеющие прямую финансово-правовую направленность. К сфере налогообложения относится правовая норма, содержащаяся в ст. 57 Конституции РФ и обязывающая каждого платить законно установленные налоги и сборы. Статья 75 Конституции РФ содержит правовые нормы, устанавливающие денежную систему РФ, регламентирующие денежную эмиссию, определяющие систему налогов, взимаемых в федеральный бюджет, регулирующие порядок выпуска государственных займов.
В конституциях и уставах субъектов федерации закрепляются основы правовой организации финансовой деятельности субъектов РФ, право иметь собственные бюджеты и внебюджетные фонды и т.д.
Федеральные законы и законы субъектов РФ имеют наиболее важное практическое значение в системе источников финансового права. При этом финансовые законы можно условно разделить на бюджетные, налоговые, валютные, банковские, страховые и т.д. Например, для бюджетного права основным источником является БК РФ - закон федерального уровня, устанавливающий структуру бюджета, бюджетное устройство, основы бюджетного процесса. Для налогового права таким источником является НК РФ, устанавливающий налоговую систему страны, определяющий налоговые правонарушения и ответственность за них.
Указы Президента РФ в системе подзаконных актов, являющихся источниками финансового права, имеют приоритетное значение и по юридической силе приближаются к федеральным законам. Ни Государственная Дума, ни не вправе отменять и изменять указы Президента РФ. В качестве примера можно назвать следующие указы: от 25 июля 1996 г. № 1095 «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в РФ», от 26 мая 1998 г. № 597 «О мерах по обеспечению экономии государственных расходов».
Постановления Правительства РФ - это наиболее распространенные источники финансового права, так как с помощью финансово-правовых норм, содержащихся в этих актах, конкретизируются финансовые законы. Так, нормы Федерального закона «О лотереях» конкретизированы постановлением Правительства РФ от 5 июля 2004 г. № 338 «О мерах по реализации Федерального закона О лотереях». Типичной формой нормативных актов Правительства РФ, являющихся источниками финансового права, являются правила.
Правила - это нормативный правовой акт, регулирующий общественные отношения в какой-либо одной области финансовой деятельности государства.
Ведомственные нормативные акты как источники финансового права регулируют в основном финансовую деятельность соответствующих ведомств (министерств, служб, комитетов и т.д.). Наиболее типичным ведомственным нормативным актом, выступающим в качестве источника финансового права, является инструкция, утверждаемая приказом данного ведомства.
Главное место среди них занимают инструкции Минфина России, а также ЦБ РФ. В качестве примера можно назвать приказ Минфина России от 7 февраля 2003 г. № 15н «Об организации работы Министерства финансов РФ» по реализации положений Бюджетного кодекса РФ. Специфика инструкции как источника финансового права состоит в том, что она имеет целью разъяснение деталей, подробностей исполнения закона или иного акта государства.
В качестве источника финансового права выступают международные договоры РФ с другими странами. Признание международно-правового договора в качестве источника российского права основано в ч.4 ст.15 в Конституции РФ. Мальцев В.А. Финансовое право: учебник / В.А. Мальцев.- 3-е изд. -М.: Издательский центр «Академия»,2008. - С.30. Эта норма Конституции РФ нашла отражение в ст.4 Бюджетного кодекса Российской Федерации и в ст.7 Налогового кодекса Российской Федерации Налоговый Кодекс Российской Федерации Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 28.12.2010 г.) // СЗ РФ. - 1998. - №31. - Ст.3824; 2011. - № 30 (ч.1). - Ст. 4593..
Международные договоры являются одним из важнейших средств развития международного сотрудничества, способствуют расширению международных связей с участием государственных и негосударственных организаций, в том числе с участием субъектов национального права, включая физических лиц. Международным договорам принадлежит первостепенная роль в сфере защиты прав человека и основных свобод. В связи с этим необходимо дальнейшее совершенствование судебной деятельности, связанной с реализацией положений международного права на внутригосударственном уровне Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 10.10.2003г. №5 « о применении судами общей юрисдикции общепризнанных принципов и норм международного права и международных договоров РФ //Бюллетень Верховного Суда РФ. №. 12. - 2003..
В зависимости от органов, заключающих международный договор, различают договоры межгосударственные, межправительственные и межведомственные. В зависимости от числа участников международного договора подразделяются на двусторонние и многосторонние Гражданское право. Общая и Особенная часть: Учебник для вузов / А.П. Фоков, Ю.Г Попонов, И.Л. Черкашина. - М.: КНОРУС, 2010. - 688с.. К последним относятся и общие, или все универсальные, договоры, в которых могут участвовать все государства мира независимо от социальной или политической системы. По содержанию международные договоры делятся на политические, экономические и договоры по специальным вопросам.
К политическим относятся:
Договор о дружбе;
Договор о сотрудничестве и взаимной помощи;
Договор о государственных границах
Мирные договоры.
К экономическим договорам относятся:
Договор об оказании экономической и технической помощи;
Договор о займах, кредитах.
К договорам по специальным вопросам относятся:
Договор в области связи;
Договор правой помощи;
Договор по консульским вопросам;
Договор науки и культуры;
Договор образования.
Международный договор, как правило, юридически обязателен только для его участников, которые в качестве предварительного условия непременно должны быть участниками межгосударственных отношений. Его форма, как и наименование, не влияет на его обязательность для участников. Не существует каких - либо правил относительно того, как называть международный договор - договором, соглашение, конвенцией, декларацией, протоколом или как-нибудь иначе. Заключающие его участники межгосударственных отношений сами выбирают, какой вид наименования ему подходит и как его озаглавить Международное право: Учебник для вузов / Под ред. А.А. Ковалева, А.П.Черниченко.-3-е изд.; М.: Омега Л., 2008. - С. 81..
Международные договоры могут быть заключены в письменной форме и устно. Подавляющее большинство международных договоров заключаются в письменной форме.
В свою очередь договоры в письменной форме подразделяются на классические (состоящие из основной части, заключительной части) и договоры в упрощенной форме, или как их еще называют, неформальные. К последним относятся соглашения, заключаемые в разнообразных актах: итоговых документах, совместных декларациях.
Если государство признает для себя обязательными положения какого-либо международного договора, не становясь его участниками, или же берет на себя международно-правовое обязательство в одностороннем порядке, можно считать, что образуются нормы международного права, закрепляющие соответствующие обязательства. Источниками таких норм становятся неформальные международные договоры.
В международных договорах в финансовом праве также есть основные виды: Об избежании двойного налогообложения; об осуществление государственных заимствований; о предоставлении государственных финансовых и государственных экспортных кредитов.
Российская Федерация является участницей многих международных соглашений об избежании двойного налогообложения Письмо МНС РФ от 2.02.2001 г. № ВГ - 6-06/95 «О применении соглашений и конвенций об избежании
двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами» // СПС «Консультант Плюс».. Такие соглашения заключены со многими внешнеэкономическими партнерами России, среди которых США, Италия и др. Ведется активная работа по подготовке новых международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
Целью заключения международного договора является достижение между государствами или иными субъектами международного права соглашения, устанавливающего их взаимные права и обязанности в налоговых отношениях для избежании двойного налогообложения. Вопросы налогообложения лиц - резидентов одного государства в отношении их доходов, выплачиваемых в другом государстве, регулируется законодательством этих двух стран. При этом любое государство обладает исключительным правом взимать налоги на своей территории в соответствии с национальным налоговым законодательством, которое распространяется, в том числе, и на иностранные организации. Именно по этой причине возникает двойное налогообложение иностранных организаций, когда лицо - резидент одной страны получает доходы из источников, расположенных в другой стране, владеет имуществом в другой стране или осуществляет деятельность, в результате которой возникает доходы или иной объект налогообложения в другой стране. Соответственно, налог в этом случае уплачивается дважды: в первый раз - в соответствии с нормами налогового законодательства государства - источника дохода, второй раз - согласно нормами внутреннего законодательства государства - получателя дохода.
Международное соглашение об избежании двойного налогообложения с участием РФ заключается на основе типового Соглашения «О заключении межправительственных соглашений об избежание налогообложения доходов и имущества» Положения данного типового Соглашения применяется к лицам, которые являются лицами с постоянным местопребыванием в одном или в обоих Договаривающихся Государствах.
Действующее международные налоговые соглашения (об избежании двойного налогообложения) определяют только правила разграничения прав каждого из государств по налогообложению организаций одного государства, имеющих объект налогообложения в другом государстве, однако методы реализации этих положений: порядок исчисления, уплаты налога, взыскания сумм налогов, не уплачиваемых в установленные сроки, и привлечения к ответственности за допущенные налогоплательщиком нарушения - устанавливают внутригосударственные нормы налогового права.
Право государственных заимствований принадлежит исключительно Российской Федерации. Только Российская Федерация в лице ее уполномоченных государственных органов может запрашивать у иностранных государств, международных организаций и иных субъектов международного права предоставления денежных средств либо каких - либо материальных благ. Помимо привлечения государственных заимствований, РФ также имеет право заключать договоры о предоставлении государственных гарантий для привлечения кредитно (займов) указанными кредиторами. Заимствования должны быть выражены в иностранной валюте. Уполномоченный орган государственной власти РФ имеет право выступать во всех внешних кредитных отношениях в целях защиты интересов РФ Бюджетный Кодекс Российской Федерации. Бюджетный Кодекс Российской Федерации. От 31.07.1998г. № 145-ФЗ (в ред. От 27.06.2011г.) //СЗ РФ. - 1998. - №31. - Ст. 3823; 2011. - №27. - Ст. 3873..
Согласно ч.1 ст.126 БК РФ Программа предоставления государственных финансовых и государственных экспортных кредитов представляет собой перечень государственных финансовых кредитов и государственных экспортных кредитов на очередной финансовый год и плановый период с указанием по каждому из них:
Наименования иностранного государства и (или) иностранного юридического лица -- получателя государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита;
Наименования гаранта возврата государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита, если условиями договора о предоставлении государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита предусматривается наличие гарантии;
Целей предоставления государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита;
Общей суммы государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита на весь срок использования;
Срока использования государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита;
Процентной ставки по государственному финансовому кредиту и (или) государственному экспортному кредиту;
Срока погашения государственного финансового кредита и (или) государственного экспортного кредита;
Прогноза объема бюджетных средств, направленных на оплату товаров и услуг для государственного экспортного кредита;
Прогноза объема предоставления денежных средств для государственного финансового кредита.
В результате рассмотрения финансово-правовых договоров можно сделать следующие выводы:
1. Договор в финансовом праве, несомненно, является тем средством, которое позволит согласовать волю участников финансово - правовых отношений;
2. Договорное регулирование финансовых отношений в Российской Федерации можно разделить на: а) внутреннее (договора залога и поручительства, договор государственного займа и др.); б) внешнее (международные соглашения об устранении двойного налогообложения).
3. Исследуемые договоры в разной степени способствуют регулированию финансовых отношений. Их объединяет то обстоятельство, что с их помощью осуществляется поступление распределение и использование финансовых средств бюджетов разных уровней бюджетной системы Российской Федерации.
4. Важным для договорных отношений в финансовом праве являются нормы, установленные федеративным договором.
Введение
1. Общие положения об источниках финансового права
1 Понятие источника и нормы финансового права
2 Классификация источников финансового права
Система источников финансового права
1 Конституция РФ как главный источник финансового права
2 Международные договоры как источник финансового права
3 Судебный прецедент как источник финансового права
Заключение
Список литературы
финансовое право прецедент конституция
Введение
Цель и задача курсовой работы, раскрыть понятие и систему источников финансового права. В данной курсовой работе, я опишу и раскрою структуру нормативно - правовых актов Российской Федерации, содержащие финансово-правовые нормы. В теории финансового права проблематика источников финансового права не является совершенно новой. Однако в недавнем прошлом она связывалась исключительно с нормативными правовыми актами. В современных условиях финансовое право и, соответственно, его источники стали развиваться особенно активно. Прежде всего, появилось большое число новых и отменено много устаревших нормативных финансово-правовых актов. Особо значимым явлением в самом конце XX века стало принятие кодифицированных нормативных финансово-правовых актов: Бюджетного кодекса РФ и Налогового кодекса РФ. Кроме того, под влиянием демократизации общественной жизни и движения страны по пути рыночной экономики, а также интеграции Российской Федерации в мировое сообщество изменились принципы, формы правового регулирования финансов. Логическим следствием данных обстоятельств явилось активное развитие финансового права. В частности, в финансово-правовой науке, как и отечественной юриспруденции в целом, в качестве источника финансового права все чаще стал признаваться нормативный договор и судебный прецедент. Наконец, весьма активным стал вопрос о включении в систему источников российского финансового права международных финансово-правовых актов, число которых с каждым годом возрастает.
Анализируется структура финансового законодательства и система источников финансового права, а также значение подзаконных нормативно-правовых актов. Всесторонне рассматриваются причины, обусловливающие становление судебного прецедента. В качестве источника финансового права, выявляются признаки, отличающие судебный прецедент от нормативно-правового акта.
Развитие финансового права в целом и формирование источников финансового права в России проходило синхронно в четыре этапа:
) с конца XIX века - до начала XX века;
) с 1917 года - до 40-х гг. XX века;
) с 40-х гг. - до конца 80-х гг. XX века;
) с начала 90-х гг. - до настоящего времени.
На каждом этапе происходили изменения в экономической, политической жизни страны, которые отразились на системе источников финансового права и послужили толчком для формирования новых источников финансового права в России.
Иные нормативные правовые акты, регулирующие публичные финансы, являются источниками финансового права, но не входят в структуру финансового законодательства, определенную Бюджетным, Налоговым кодексами РФ и Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле».
Недопустимо исключать указы Президента РФ из системы нормативных финансово-правовых актов о налогах и сборах, ибо это противоречит п.2 ст. Конституции РФ, где записано, что Президент РФ издает указы, которые обязательны для исполнения на всей территории РФ. Указы Президента РФ, не являясь необходимым актом регулирования налоговых отношений сегодня, могут оказаться востребованными завтра.
В ходе проведенного анализа судебной практики обосновывается необходимость дополнить часть первую Налогового Кодекса РФ статьей, озаглавив ее следующим образом: «Применение налогового законодательства по аналогии». При невозможности использования аналогии закона, пробел восполняется исходя из общих начал законодательства о налогах и сборах (аналогия права). При этом применение аналогии права не должно приводить к ухудшению положения налогоплательщика".
Общие положения об источниках финансового права
1 Понятие источника и нормы финансового права
Нормы финансового права РФ содержаться в большом числе разнообразных нормативных правовых актах, именуемых его источники. К ним относятся акты представительных и исполнительных органов государственной власти разных масштабов и уровней и органов местного самоуправления (общие и отраслевые, федеральные, субъектов Р.Ф., или региональные, местные и др.)
Источник финансового права РФ- это правовые акты представительных и исполнительных органов государственной власти (федеральных и субъектов РФ) и местного самоуправления, в которых содержаться нормы финансового права.
Трехуровневый состав - характерная особенность источников финансового права, вытекающая из федеративного устройства государства и действия органов местного регулирования, из разграничения компетенции по правовому регулированию финансовых отношений между федеральными, региональными органами государственной власти органами местного самоуправления.
Главный источник финансового права - Конституция РФ, на основе которой приняты конституции уставы субъектов РФ, а также уставы муниципальных образований. Какого-либо единого источника по этой отрасли права в целом, типа кодекса, не имеется. Однако в качестве составной части системы источников финансового права, как уже отмечалось, действуют кодифицированные нормативные акты по налоговому и бюджетному праву: БК РФ и НК РФ. Такие правовые акты приняты в стране впервые и призваны сыграть важную роль в формировании современного российского финансового права.
Источники финансового права РФ неодинаковы по своим правовым свойствам. Так, среди них имеются законы и акты органов исполнительной власти разных уровней. В настоящее расширяется сфера регулирования финансовых отношений не посредственно законодательными актами, что важно для повышения авторитетности финансово-правовых норм.
Финансово-правовая норма - это установленное государством и обеспеченное мерами государственного принуждения строго определенное правило поведения в общественных финансовых отношениях, возникающих в процессе планового образования, распределения и использования государственных (и муниципальных) денежных фондов и доходов, которые закрепляют юридические права и юридические обязанности их участников.
Новое содержание федеративных отношений в России и развитие местного самоуправления вызвали активизацию нормотворческой деятельности субъектов РФ и органов местного самоуправления в сфере финансов. Приняты законы субъектов РФ о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, о налогах, органах местного самоуправления утверждены положения о местных налогах и др. Упомянутые акты наряду с федеральным законодательством представляют важную составную часть источников финансового права.
Нормы финансового права содержаться в также актах главы государства и органов исполнительной власти: указах Президента Р.Ф. и постановлениях Правительства РФ. Акты органов исполнительной власти субъектов РФ, принятые по вопросам, соответствующим их компетенции, также могут быть источниками финансового права.
Финансово-правовые нормы могут содержаться в актах органов исполнительной власти министерств, служб, регулирующих вопросы финансов в пределах соответствующей отрасли или сферы управления, и, наконец, в локальных актах, принимаемых администрацией предприятий, организаций, учреждений.
В процессе формирования российского финансового права важная роль принадлежит Конституционному Суду РФ. Она проявляется в том, что в результате рассмотрения конкретных дел он формулирует свою правовую позицию относительно конституционности примененных правовых норм, дает толкование их смысла. В случае признания данных норм неконституционными они утрачивают силу, что должно повлечь изменение законодательства. Решение Конституционного Суда РФ является общеобязательным на всей территории страны. Дела, касающиеся финансовых, особенно налоговых, отношений, занимают в деятельности Конституционного Суда РФ заметное место. Они уже нашли отражение в финансовом законодательстве, в частности в НК РФ.
В связи с тем, что идет активный процесс формирования финансового права соответственно новым условиям жизни общества, вопросы системы этой отрасли права и систематизации финансового законодательства приобрели высокую степень актуальности. К тому же не все еще области финансовой деятельности получили необходимое правовое регулирование.
1.2 Классификация источников финансового права
Согласно разделению компетенции по правовому регулированию области финансов, состав источников финансового права имеет трёхуровневую структуру:
)нормативные акты федерального уровня;
) нормативные акты субъектов Федераций;
) нормативные акты органов местного самоуправления.
Несмотря на обширную сферу регулирования финансового права, как такового специального источника (будь то, например, кодекс), в котором можно было бы найти свод правил по финансовому праву - нет. Отсутствие такого источника в финансовом праве обусловило необходимость принятия кодифицированных нормативных актов по отдельным основным подотраслям финансового права - бюджетному и налоговому (Бюджетный кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ).
Большую группу источников финансового права составляют акты финансово-кредитных органов - Министерства финансов РФ, Центрального банка РФ, Министерства РФ по налогам и сборам (приказы, инструкции и др.).
Среди источников финансового права немало таких, которые содержат нормы и других отраслей права - государственного, административного, гражданского и т.д. К ним относятся законы о местном самоуправлении, о банках, о предприятиях и предпринимательской деятельности и др.
) Конституция Российской Федерации.
Главный источник финансового права - Конституция РФ, на основе которой приняты конституции и уставы субъектов Федерации, а также уставы муниципальных образований. В Конституции РФ закрепляются основы правовой организации финансовой деятельности государства в целом и по отдельным ее направлениям. Многие ее нормы имеют прямую финансово-правовую направленность:
ч.1 ст.8 гласит о гарантии единства экономического пространства, свободном перемещении товаров, услуг и финансовых средств, поддержке конкуренции и экономической деятельности;
норма ст. 57, устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы;
норма п. «з» ст. 71, закрепляет в ведении Российской Федерации федеральный бюджет, федеральные налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития;
ч. 5 ст. 101, учреждающая Счетную палату для контроля за исполнением федерального бюджета;
)Федеральные Конституционные законы.
Финансово-правовые нормы содержатся также в законодательных актах Российской Федерации и субъектов РФ, прежде всего в некоторых федеральных конституционных законах (т.е. тех, которые приняты по вопросам, предусмотренным Конституцией РФ).
)Федеральные законы.
К числу таких источников относятся:
ФЗ от 6 октября 2011 № 270-ФЗ «О внесении изменений в Бюджетный Кодекс РФ и отдельные законодательные акты РФ»;
ФЗ от 16 ноября 2011 года № 321-ФЗ «О внесении изменений в части первую и второю Налогового Кодекса в связи с созданием консолидированной группы налогоплательщиков»;
ФЗ от 16 ноября 2011 года № 320-ФЗ «О внесении в статью 251 части второй Налогового Кодекса РФ»;
Особое место среди них занимают законы, устанавливающие те или иные налоги и порядок их взимания. Например, Закон РФ «О налоге на добавленную стоимость», Закон РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и др. Все нормы, составляющие такого рода законы, являются финансово-правовыми. Вместе с тем имеются федеральные законы, которые являются источником финансового права не полностью, а лишь в определенной части. Примером может служить ФЗ «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации», содержащий финансово-правовые нормы, регулирующие основы построения муниципального бюджета, организацию муниципальных займов и др.
)Законы субъектов федерации.
Источником финансового права являются и законы субъектов Российской Федерации, содержащие финансово-правовые нормы, которые принимаются в пределах компетенции этого субъекта в области финансов. Среди них - ежегодно принимаемый закон о бюджете субъекта РФ на предстоящий финансовый год. Кроме того, почти все субъекты РФ имеют законы о бюджетном процессе в том или ином субъекте РФ, многие - законы о порядке предоставления налоговых льгот в том или ином субъекте РФ и т.д.
Перечень законов, являющихся источниками финансового права, многообразен как и сфера его регулирования. Этот список законов далеко не исчерпывающий.
) Указы президента.
Выделяются указы Президента РФ (ст. 90 Конституции РФ). Указы Президента РФ в сфере финансово-правового регулирования разнообразны. В основном, указы Президента РФ в сфере финансов носят организационный характер, т.е. содержат поручения органам государственной власти по разработке тех или иных нормативных актов, определяют порядок их разработки или основные направления деятельности этих органов в сфере финансов. Таковы, в частности, указы:
Указ Президента РФ от 9 марта 2004 г. №314 «О системе и структуре федеральных органов исполнительной власти»(с изменениями от 20 мая 2004 г., 15 марта, 14 ноября, 23 декабря 2005 г., 27 марта 2006 г., 15 февраля, 24 сентября 2007 г., 12 мая, 7 октября, 25 декабря 2008 г., 22 июля 2009 г., 22 июня 2010 г.);
Указ Президента РФ от 4 марта 20011 г. №270 «О мерах по совершенствованию государственного регулирования в сфере финансового рынка РФ»;
) Постановления правительства.
Постановления Правительства РФ также являются источниками финансового права в случаях, когда содержат финансово-правовые нормы. Число постановлений Правительства РФ по вопросам государственных финансов очень велико. В частности, это постановления, регулирующие основные условия выпуска и обращения государственных ценных бумаг, устанавливающие ставки таможенных пошлин и т.п.
Примером могут служить постановления Правительства:
Постановления правительства РФ от 26 апреля 2011 г. №326 «О некоторых вопросах деятельности федеральных органов исполнительной власти в сфере финансового рынка»;
Аналогично федеральному уровню источниками финансового права являются акты органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.
) Ведомственные нормативно-правовые акты.
Часто источником финансового права являются ведомственные нормативно-правовые акты. Основное место среди них занимают инструкции и письма Министерства по налогам и сборам РФ, Министерства финансов РФ, а также Государственного таможенного комитета РФ.
Все ведомственные финансово-правовые акты должны приниматься на основе и во исполнение законов, в соответствии с актами Президента РФ и Правительства РФ. Ведомственные нормативно-правовые акты как источники финансового права приобретают юридическую силу после их государственной регистрации в Министерстве финансов РФ, осуществленной в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 13 августа 1997 г., которым утверждены правила подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации.
Примером ведомственных финансово-правовых актов могут служить:
Приказ Минфина РФ от 7 сентября 2011 №106 «О внесении изменений в Порядок ведения Единого государственного реестра, налогоплательщиков утвержденный Приказом ФНС от 28.12.2010. №ММВ-7-6/773@».
Приказ ФНС РФ от 16 сентября 2011 г. №ММВ-7-3/576@ «Об утверждении Порядка предоставления в налоговые органы сведений о доходах физических лиц и собраний о невозможности удержания налога и сумме налога на доходы физ. Лиц».
Письмо ФНС РФ от 18 октября 2011 NDE -4/17228@ «О пересчете выручки, полученной в иностранной валюте».
В регулировании финансовой деятельности государства особую роль играют приказы и инструкции Министерства финансов Российской Федерации, а также указания, письма и телеграммы Центрального банка Российской Федерации.
)Кодекс. Важное место в системе источников финансового права занимают кодексы, т.е. законы, включающие систему норм, наиболее полно регулирующие определенный круг общественных отношений.
Одним из основных источников является Налоговый кодекс РФ (часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, и часть вторая от 5 августа 2000г.№ 117-ФЗ), регулирующий отношения по установлению, взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения по поводу налогового контроля и ответственности за совершение налогового правонарушения.
Кроме того, кодифицированным источником финансового права является Бюджетный кодекс РФ, принятый 17 июля 1998 г. и регулирующий отношения, возникающие в процессе формирования доходов и осуществления расходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов, осуществления государственных и муниципальных заимствований, регулирования государственного и муниципального долга, а также отношения, возникающие в ходе бюджетного процесса. Как отмечается в преамбуле, Бюджетный кодекс Российской Федерации служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации. Следует отметить, что принятие Бюджетного кодекса Российской Федерации, кодифицировавшего нормы бюджетного права, способствовало совершенствованию бюджетной системы государства, упорядочило бюджетный процесс, укрепило законность в данной сфере.
Источником финансового права является также Гражданский кодекс РФ
часть первая от 30.10.1994 г
часть вторая от 26.01.1996 г
часть третья от 26.11.2001г.
В связи с тем, что и в сфере финансовой деятельности совершаются преступления, Кодекс об административных правонарушениях РФ также можно рассматривать как источник финансового права.
В этой же связи источником финансового права можно считать Уголовный кодекс РФ. Глава 22 УК РФ целиком посвящена преступлениям в сфере экономической деятельности.
) Международные договоры РФ с другими странами.
Помимо нормативно-правового акта в качестве источника финансового права в последние годы стал выступать нормативный договор. В данном случае в качестве источника финансового права выступают международные договоры Российской Федерации с другими странами в сфере налогообложения. К примеру:
Общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.
Часть 1 ст.15 Конституции РФ конкретизирована в ст,7 НК РФ. Таким образом, международный договор можно считать источником финансового права. В науке международные договоры Российской Федерации рассматриваются как часть ее национальной правовой системы.
Система источников финансового права
2.1 Конституция РФ как главный источник финансового права
Главный источник финансового права - Конституция РФ. В ней закрепляются основы правовой организации финансовой деятельности государства в целом и по отдельным её направлениям, соответственно используемым звеньям финансовой системы. Наибольшее внимание конституционное законодательство уделило бюджетной деятельности, что объясняется ролью государственного бюджета как центрального звена финансовой системы. В механизме правового регулирования финансовых отношений необходимо учитывать влияние положений Конституции РФ на текущее финансовое законодательство и в целом на финансовое право.
В правовой системе Российской Федерации, как и любого государства, основополагающее место занимает Конституция РФ в силу особых юридических свойств, отличающих ее от актов действующего законодательства. Конституция РФ является главным источником финансового права и основой нормативно-юридического регулирования общественных отношений по поводу образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов государства и муниципальных образований.
В механизме правового регулирования финансовых отношений необходимо учитывать влияние положений Конституции РФ на текущее финансовое законодательство и в целом на финансовое право. Подобное воздействие Основного Закона называется конституциализацией. Конституциализация правового регулирования финансовых отношений создает ситуацию, при которой публичные имущественные отношения подвергаются воздействию, как со стороны конституционного права, так и финансового права. Влияние Конституции РФ на регулирование финансовых отношений может проявляться в нескольких аспектах.
Во-первых, наиболее значимые публичные финансовые отношения имеют прямое закрепление в Конституции РФ и регулируются посредством реализации механизма прямого действия норм Основного Закона. Воздействие конституционного права на финансовое осуществляется на всех стадиях механизма правового регулирования публичных имущественных отношений и различными способами. Влияние Конституции РФ на финансовое право начинает проявляться со стадии законотворчества и затем отчетливо прослеживается на правоприменительной и правореализационной стадиях.
Во-вторых, конституционное влияние на финансовое право проявляется в том, что финансовое законодательство регулирует соответствующий круг общественных отношений в строгом соответствии с положениями Конституции РФ и под конституционным контролем. Ряд конституционных норм и принципов воспроизводят нормы финансового права и, наоборот, нормы финансового законодательства в необходимых случаях воспроизводят конституционные положения. Например, положения о денежной единице Российской Федерации и эмиссионных полномочиях Центрального банка РФ детально регламентируются Федеральным законом «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)»; нормы НК РФ, устанавливающие налоговую обязанность и регламентирующие процедуры ее исполнения основаны на ст. 57 Конституции РФ, закрепляющей обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Возможность судебного конституционного контроля основана на том, что в Конституции РФ 1993 г. впервые появились такие понятия, как финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, федеральный бюджет, налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития, свободное перемещение финансовых средств, финансовая самостоятельность органов местного самоуправления, добровольность государственных займов и т. д. Эти понятия являются основой финансового права и в силу своей значимости обозначены в Конституции РФ.
В-третьих, положения Основного Закона могут быть одним из способов преодоления конкуренции правовых норм и разрешения юридических конфликтов. В сфере регулирования финансовых отношений конституционные нормы и принципы неоднократно использовались при отграничении финансового права от иных отраслей. Практическая реализация данного вида конституционализации осуществляется Конституционным Судом РФ.
Возможность судебного конституционного контроля основана на том, что в Конституции РФ 1993 г. впервые появились такие понятия, как финансовое, валютное, кредитное, таможенное регулирование, денежная эмиссия, основы ценовой политики, федеральный бюджет, налоги и сборы, федеральные фонды регионального развития, свободное перемещение финансовых средств, финансовая самостоятельность органов местного самоуправления и т.д. Эти понятия являются основой финансового права в силу своей значимости обозначены в Конституции РФ.
Действующая Конституция Российской Федерации отражает плюрализм собственности на средства производства, сочетает требования эффективности производства и социальной защиты граждан, указывает на участие государства в регулировании хозяйственной жизни. Какого-либо источника по данной отрасли права в целом, типа кодекса, не имеется. Однако в настоящее время разработаны проекты кодифицированного законодательства по отдельным, главным направлениям финансовой деятельности - проекты Налогового кодекса РФ И бюджетного кодекса РФ.
Принцип приоритета публичных интересов в правовом регулировании общественных отношений, возникающих в области финансовой деятельности государства и муниципальных образований, предполагает использование финансово-правовых институтов в целях государственного регулирования экономики, исходя из общезначимых задач общества.
Принцип федерализма (ст. 5 ч. 3, 7, 72, 73) предполагает направленность финансово-правового регулирования на сочетание общефедеративных интересов с интересами субъектов Федерации, на обеспечение необходимыми финансовыми ресурсами как выполнение функций, имеющих значение для Федерации в целом, так и для жизнедеятельности и самостоятельности (в рамках Конституции РФ) субъектов Федерации.
Единство финансовой политики и денежной системы (ст. 8). Согласно финансово-правовым нормам самостоятельность субъектов Федерации не должна выходить за рамки основ федеральной финансовой политики, а также установленных совместно общих принципов налогообложения и сборов.
Равноправие субъектов Федерации в области финансовой деятельности определяется ст. 5 Конституции РФ. На каждого из субъектов Федерации в равной мере распространяется федеральное финансовое законодательство. Вне пределов ведения РФ и совместного ведения каждый из субъектов Федерации осуществляет собственное правовое регулирование финансовых отношений и самостоятельную финансовую деятельность, утверждает бюджет, устанавливает налоги и т. д.
Самостоятельность финансовой деятельности (ст. 12, 130-133) органов местного самоуправления гарантирована Конституцией РФ. Эти органы руководствуются в своей деятельности законодательством РФ и соответствующего субъекта Федерации. Они самостоятельно утверждают и исполняют местный бюджет, образуют и используют внебюджетные целевые фонды, устанавливают местные налоги и сборы в соответствии с федеральным законодательством и законодательством субъекта Федерации.
Социальная направленность финансовой деятельности (ст. 7) в РФ вытекает, как уже отмечалось, из положений Конституции РФ, характеризующей РФ как социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Распределение функций в области финансовой деятельности осуществляется на основе разделения законодательной и исполнительной властей. Конституция РФ, исходя из этого принципа определяет полномочия законодательных и исполнительных органов власти.
Участие граждан РФ в финансовой деятельности (ст. 32) государства и органов местного самоуправления вытекает из положения Конституции РФ о праве граждан РФ участвовать в управлении делами государства как непосредственно, так и через своих представителей.
Принцип гласности (ст. 15). Основы его установлены нормами Конституции РФ, требующими официального опубликования законов, что непосредственно относится и к законам, регулирующим финансовую деятельность.
Принцип плановости (ст. 71, 114,132) выражается в том, что деятельность государства и муниципальных образований по формированию, распределению и использованию финансовых ресурсов осуществляется на основе финансовых планов, разрабатываемых в соответствии с государственными и местными планами и программами, а также планами предприятий, организаций и учреждений.
Принцип законности (ст. 1, 15, 57) означает необходимость строгого соблюдения требований финансово-правовых норм всеми участниками отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности.
2.2 Международные договоры как источник финансового права
В соответствии с п. 4 ст. 15 Конституции РФ общепризнанные принципы и нормы международного права и международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы. Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.
Исходя из общего правила, закрепленного п. 4 ст. 15 Конституции РФ, в основных источниках финансового права данная норма продублирована, в частности, в ст. 7 Налогового кодекса РФ, ст. 4 Бюджетного кодекса РФ, в ст. 4 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. N 173-ФЗ "О валютном регулировании и валютном контроле". Приоритет норм международного договора РФ проявляется и в сфере деятельности Центрального банка РФ с кредитными организациями иностранных государств. В соответствии со ст. 9 Федерального закона от 10 июля 2002 г. N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" взаимоотношения Банка России с кредитными организациями иностранных государств осуществляются в соответствии с международными договорами Российской Федерации, федеральными законами, а также с межбанковскими соглашениями.
Следует отметить, что в иных источниках финансового права, в частности в федеральных законах, регулирующих банковскую и страховую деятельность в Российской Федерации, принцип приоритета норм международного договора не закрепляется. По нашему мнению, это связано с определенной неконкурентоспособностью нашей банковской и страховой систем с аналогичными финансовыми институтами зарубежных стран, что предусматривает регулирование обозначенных отношений исключительно внутренним законодательством. Тем не менее, процессы интеграции Российской Федерации в международное экономическое пространство способствуют появлению норм о приоритете норм международного договора РФ. Так, в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. N 40-ФЗ "Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств" на отношения об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств распространяется приоритет норм международного договора РФ. В соответствии с п. 5 ст. 6 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. N 4015-1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации" (в ред. Федерального закона от 7 марта 2005 г. N 12-ФЗ) на страховые организации, являющиеся дочерними обществами по отношению к иностранным инвесторам (основным организациям) государств - членов Европейских сообществ, являющихся сторонами Соглашения о партнерстве и сотрудничестве, учреждающего партнерство между Российской Федерацией, с одной стороны, и Европейскими сообществами и их государствами-членами, с другой стороны (заключено 24 июня 1994 г. Корфу), не распространяются ограничения, предусмотренные указанным Законом для иных иностранных страховщиков.
Международные договоры могут быть как двусторонние, так и многосторонние. Для России сохранили свое действие международные договоры, в которых Российская Федерация является стороной в качестве государства - правопреемника СССР. В частности, Российская Федерация ратифицировала соглашения об избежание двойного налогообложения более чем с 50 странами, включая ведущие страны Западной Европы, бывшие республики СССР, а также с США и Японией. Интенсивно проводятся переговоры о заключении соглашений об избежание двойного налогообложения с рядом стран. С 1 января 2004 г. на территории Российской Федерации применяются шесть новых Соглашений об избежание двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией с иностранными государствами: Сирийской Арабской Республикой, Австралией, Государством Кувейт, Республикой Таджикистан, Новой Зеландией, Республикой Исландия.
Огромное практическое значение для обеспечения эффективного сотрудничества России с иностранными государствами имеют международные договоры по налоговым вопросам, особенно договоры об устранении двойного налогообложения. Проблема двойного налогообложения представляет собой комплекс законодательно закрепленных мер по зачету уплаченных за рубежом налогов в счет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет, либо освобождение от налогообложения организации в связи с тем, что ее прибыль (доходы) обложена налогом за рубежом.
Методы устранения двойного налогообложения позволяют разрешать конфликты, которые могут возникнуть в ситуациях, когда один и тот же доход облагается у одного и того же лица более чем в одном государстве. Распределение права налогообложения между договаривающимися государствами посредством отказа от права налогообложения, либо на основании ситуации постоянного представительства или постоянной базы, или государства резиденции, либо посредством раздела прав налогообложения между двумя государствами позволяет устранить возникающие конфликты.
При использовании соглашений об устранении двойного налогообложения применяются три основных метода устранения: налоговый кредит, налоговый вычет, налоговое освобождение.
Налоговый кредит представляет собой уменьшение суммы подлежащих перечислению в бюджет налогов на сумму налогов, уплаченных за рубежом. При данном методе устранения двойного налогообложения налоговый кредит предоставляется, как правило, не на всю сумму уплаченного за рубежом налога, а только на ту его часть, которая не превышает максимально возможную сумму налога с такой же суммы прибыли в стране резидентства, где организация уплачивает налоги со всей полученной прибыли вне зависимости от места ее получения.
Налоговый вычет представляет собой уменьшение суммы совокупной налогооблагаемой прибыли организации в государстве, в котором компания является налоговым резидентом, на суммы налогов, уплаченных в других странах.
Налоговое освобождение есть закрепляемое на межгосударственном уровне соглашение о том, что государство, где зарегистрирована организация, облагает определенные виды прибыли (дохода), в том числе зарубежные, при этом доходы, полученные в зарубежных государствах, не будут подлежать налогообложению в этих других государствах.
Анализ применяемых методов устранения двойного налогообложения показывает, что наиболее приемлемым и экономически обоснованным в качестве способа устранения двойного налогообложения для организации-налогоплательщика является метод налогового освобождения, что находит свое отражение в международных договорах об устранении двойного налогообложения, заключенных Российской Федерацией.
В качестве примера приведем порядок налогообложения доходов физического лица (налогового резидента РФ), находящегося за пределами России менее 183 дней, например в Испании. В настоящее время действует Конвенция от 16 декабря 1998 г. между Правительством РФ и Правительством Королевства Испании об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и капитал. Согласно п. 2 ст. 15 Конвенции вознаграждение, получаемое резидентом РФ в отношении работы по найму, осуществляемой в Испании, подлежит налогообложению только в Российской Федерации.
Практически все действующие Соглашения об избежание двойного налогообложения, заключенные Российской Федерацией с иностранными государствами, разработаны на основе принципов, заложенных в Модели Конвенции по двойному налогообложению дохода и капитала, разработанной Организацией экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) в целях единого подхода при решении вопросов избежание двойного налогообложения, ясности и стандартизации в этой области. Российская Федерация не является членом ОЭСР. В то же время Постановлением Правительства РФ от 28 мая 1992 г. N 352 был одобрен проект типового Соглашения об избежание двойного налогообложения доходов и имущества, на основе которого Российской Федерацией ведутся переговоры и заключаются международные соглашения в области избежания двойного налогообложения. В типовом Соглашении использованы структура, основные принципы и способы избежания двойного налогообложения, заключенные в Модели Конвенции.
Необходимо отметить, что все действующие соглашения об избежании двойного налогообложения охватывают только налоги на доходы и капитал, то есть налоги, взимаемые с общей суммы доходов (капитала) или с отдельных их элементов, включая налоги с доходов от отчуждения движимого или недвижимого имущества, налоги, взимаемые с общей суммы заработной платы, а также налоги, взимаемые с доходов от прироста капитала. Такое ограничение применительно к действующему в Российской Федерации налоговому законодательству позволяет определить перечень налогов, уплачиваемых организациями, на которые распространяются соглашения об избежание двойного налогообложения, а именно: налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций и налог на имущество предприятий. Налоги, взимаемые с оборота (налог с продаж), а также косвенные налоги (НДС и акциз) не попадают в сферу действия соглашений об избежание двойного налогообложения. Все вышесказанное и относящееся к устранению двойного налогообложения имеет непосредственное отношение к вопросам налогового планирования при осуществлении деятельности во внешнеэкономической сфере.
Вместе с тем развитие и формирование финансовых институтов в современных условиях объективно связано с расширением сфер деятельности, субъектного состава участников финансовых правоотношений и другими факторами. Закрепленные в Конституции РФ положения о верховенстве норм международного договора РФ над внутренним законодательством являются следствием последовательно проводимой в Российской Федерации политики интеграции в общемировые процессы, что, безусловно, предполагает унификацию норм как частного, так и публичного права.
3 Судебный прецедент как источник финансового права
В качестве источника российского права в последние годы в теории права все чаще признается судебный прецедент.
Судебный прецедент - это правило поведения, сформулированное судом при рассмотрении конкретного дела в судебном решении, имеющее общеобязательное значение. Судебный прецедент как источник финансового права представлен главным образом решениями Конституционного Суда РФ.
Решения Конституционного суда РФ удовлетворяют требованиям источника финансового права в качестве судебного прецедента по следующим признакам:
принятие решения осуществляется высшей по статусу судебной инстанцией.
прецедент может быть создан как единственным решением, так и серией решений.
публикация прецедентов в регулярных судебных отчетах.
обязательность решений.
прецедент рассчитан на многократное применение.
юридическая сила прецедента выше, чем у закона.
Кроме того, Конституционный Суд РФ часто в ходе рассмотрения дела формулирует правило поведения общего характера, которое ранее не было зафиксировано в каком-либо нормативном акте.
Более того, многие из этих правоположений затем находят свое закрепление в нормативно-правовых актах. Особое значение имеют правовые позиции Конституционного Суда Российской Федерации в отношении проблем законодательства о налогах и сборах.
В целом, как мировая, так и отечественная юридическая наука признает судебное правотворчество в качестве источника права. Общепризнанно, что право проявляет себя в разных формах, в том числе и в судебных прецедентах, обычаях, на основе которых суды рассматривают конкретные дела. Но данные формы не характерны для стран континентального права и наиболее распространены в странах англосаксонской и традиционных правовых семей. Тем не менее, в последнее десятилетие усиливаются процессы конвергенции, проявляющиеся в возрастании роли закона в странах состязательной системы правосудия, а в континентальной - роли судебного прецедента. Эти явления в полной мере проявляются и в России, вызывая оживленные дискуссии среди ученых-правоведов.
Советская теория общего и финансового права исходила из аксиомы, что судебный прецедент в социалистической правовой системе не рассматривается в качестве источника права, так как обратное подрывает авторитет законности и неуклонное соблюдение законов и иных нормативных актов и привносит эффект произвола, связанный с одновременным выполнением судом правоприменительных и правотворческих функций. Преобладала позиция, согласно которой советские судебные органы осуществляют правосудие как одну из форм применения законов, не связанную с правотворческими полномочиями суда при разрешении конкретных дел.
Современная российская финансово-правовая наука и практика пока не выработали однозначного отношения к судебному правотворчеству как источнику финансового права. Взгляды ученых разделились на две противоположные точки зрения. Согласно одной из них судебное правотворчество, результат которого выражен, прежде всего, в постановлениях Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, являются источниками права, в соответствии с другой - нет. Для обоснования своих взглядов ученые приводят различные аргументы.
Чаще всего сторонники рассмотрения судебной практики в качестве источника права вообще, и финансового в частности, указывают на возрастающую роль судебных органов в новых политических и социально-экономических условиях. В связи с этим приведем мнение Л.В.Смирнова, который указывает, что признание правотворческой функции судов в качестве источника российского права отвечает существующим тенденциям его развития, будет способствовать обеспечению основных прав и свобод человека и гражданина.
М.В.Карнаухов подчеркивает, что вопрос о возможности существования судебных прецедентов в правовой системе России как формы права уже решен правоприменительной практикой.
С.В.Мирошник справедливо отмечает, что «судебное правотворчество «корректирует рамки правового поля», своеобразным образом «уточняет волю законодателя», выступая в силу занимаемого положения и выполнения, возложенных на них функций органом правового контроля деятельности законодательной ветви власти. Что является закономерным результатом творческого развития принципа разделения властей, связанного со значительным усложнением социальных связей, складывающихся в обществе двадцать первого века».
Противники рассмотрения судебного правотворчества в качестве источника права указывают на то, что оно противоречит конституционному принципу разделения государственной власти, вступает в конфликт с законодателем - парламентом РФ. Однако при этом не поясняется, почему такого вопроса не возникает в тех странах, где бесспорно имеются как прецедент, так и разделение властей (Великобритания, США, Канада и др.). Как представляется, современное понимание концепции теории разделения властей не предполагает «чистого» разделения власти на законодательную, исполнительную и судебную. На практике активная реализация правотворческих функций осуществляется помимо представительных органов и органами государственного управления. Принимая подзаконные нормативно-правовые акты, они обеспечивают приближение закона к реальной жизни, его эффективную реализацию. На наш взгляд, эту функция присуща и судебному правотворчеству.
Как показывает анализ деятельности российских судов, де-факто судебное правотворчество уже является источником финансового права. В целях правовой аргументации практикующие юристы ссылаются в подтверждение или опровержение своей правовой позиции по делу на положения судебной практики. Наличие по рассматриваемому судебному делу определенной судебной практики во многом определяет позицию судьи при вынесении аналогичного судебного акта.
Судебное правотворчество можно рассматривать в качестве источника финансового права лишь тогда, когда сформированная в решении суда норма права выходит за рамки одного конкретного дела и приобретает характер правил общего поведения. То есть, система прецедентного права основана на обязательности следования нижестоящих судов прецедентам, создаваемым высшими судами.
Сегодня общеобязательным характером обладают акты высших судебных инстанций - решения Конституционного Суда РФ, постановления Пленумов Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ.
Источником финансового права следует признавать судебный прецедент, выраженный в решениях Конституционного суда РФ о признании неконституционными федеральных законов и иных нормативных актов, предусмотренных ст. ст. 3, 22 Федерального конституционного закона «О Конституционном суде РФ». Правовая природа решений Конституционного Суда РФ определяет их свойство выступать в качестве источника финансового права. Признание правового предписания неконституционным влечет утрату им юридической силы (ст.79 Федерального конституционного закона о Конституционном Суде РФ). Отменяя норму права, Конституционный Суд осуществляет, по сути, правовое регулирование, создает новую норму.
Верховный Суд РФ и Высший Арбитражный Суд РФ не только занимаются толкованием законов, но и создают новые финансово-правовые нормы, обязательные для применения нижестоящими судами. Примерами такого правотворчества являются Постановления Пленума ВАС от 20 октября 2006 г. № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» и от 10 апреля 2008 г. № 22 «О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с применением ст. 169 ГК РФ». В указанных Постановлениях ВАС РФ устранил имеющиеся правовые пробелы, фактически изменил правила налогового регулирования, введя в механизм правового регулирования финансовых отношений положения об «обоснованности налоговой выгоды, запретив налоговым органам в правоприменительных актах использовать оценочные понятия «добросовестность налогоплательщиков» и «асоциальность сделок».
Важным шагом на пути к официальному признанию судебного правотворчества в качестве источника финансового права следует признать принятие Постановления Пленума ВАС РФ от 14 февраля 2008 г. № 14 «О внесении дополнений в постановление Пленума ВАС РФ от 12.03.2007 № 17 «О применении Арбитражного процессуального кодекса РФ при пересмотре вступивших в законную силу судебных актов по вновь открывшимся обстоятельствам». В данном Постановление разъяснена необходимость учета практики применения законодательства Высшим Арбитражным Судом РФ в судах апелляционной и кассационной инстанций.
января 2010 года Конституционный суд РФ принял постановление № 1-П «По делу о проверке конституционности положений части 4 статьи 170, пункта 1 статьи 311 и части 1 статьи 312 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в связи с жалобами закрытого акционерного общества «Производственное объединение «Берег», открытых акционерных обществ «Карболит», «Завод «Микропровод» и «Научно-производственное предприятие «Респиратор»».
Данным постановлением Конституционный суд РФ легализовал активно применявшийся арбитражными судами в течение последнего десятилетия на практике институт судебного прецедента как источника права вообще и финансового права в частности.
Конституционный суд РФ не только подтвердил право Высшего Арбитражного Суда РФ толковать законы, но и признал за ним привилегию создавать правовые нормы.
Таким образом, российская судебная система фактически является активным участником процесса правотворчества, создавая новые финансово-правовые нормы. Однако в законодательстве РФ функции правотворчества не признаются за судами. Официальное, формально-юридическое отношение к судебному правотворчеству остается пока еще прежним. Судебное правотворчество по-прежнему формально не признается в качестве источника российского финансового права.
Между тем, независимо от официального признания судебного правотворчества как источника финансового права оно реально порождает финансово-правовые нормы, преодолевая имеющиеся многочисленные недостатки, пробелы или разногласия в законодательстве, создавая самостоятельный канал правотворчества.
При этом судебное правотворчество представляет собой более гибкий механизм преодоления пробелов в финансовом законодательстве. При наличии пробелов в финансовом праве, его отставании от жизни высшие судебные органы фактически издают финансово-правовые нормы, вносящие изменения и дополнения в действующую систему нормативного регулирования финансово-правовых отношений. Поэтому целесообразно на официальном уровне, законодательно признать судебное правотворчество за высшими судебными органами РФ в качестве одного из необходимых способов формирования финансово-правовых норм.
Законодательное признание за отдельными судебными актами роли источников финансового права обеспечит большую «эластичность» и объективность реально действующих финансово-правовых норм. Более того, учет законодателем при разработке новых законов судебной практики, в том числе формируемой решениями Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ, создаст благоприятные условия и предпосылки для дальнейшего развития и совершенствования финансового права, позволит говорить о прочном развитии и становлении судебной власти в нашей стране.
Заключение
В условиях рынка и конкуренции большую роль в обществе играют финансы. Правовое регулирование финансовых отношений, которые возникают в процессе финансовой деятельности государства (образования, распределения и использования фондов денежных средств), представляет собой предмет финансового права.
Финансовое право - это совокупность норм, регулирующих финансовую деятельность государства, т.е. деятельность по аккумуляции, перераспределению и использованию централизованных и децентрализованных фондов денежных средств, которые и дают возможность осуществлять реальное государственное управление. С помощью норм финансового права государство направляет потоки денежных средств в нужном для него направлении, где они аккумулируются и расходуются и, таким образом, стимулируется развитие той или иной деятельности государства как в экономической, так и социально-культурной области. Для развития рыночной экономики очень важно, во-первых, чтобы государство поддерживало области деятельности, непосредственно влияющие на рынок, т.е. направляло деньги на развитие и поддержание промышленности, сельского хозяйства и, конечно, малого и среднего бизнеса. С другой стороны, очень важно, чтобы налоги, собираемые государством для пополнения доходной части всей бюджетной системы, не ложились бы тяжелым бременем на юридических и физических лиц, которые при непосильной налоговой нагрузке сворачивают производство, а стимулировало бы их платить налоги полностью и в тоже время давало бы уверенность, что уплата налогов их не разорит.
На мой взгляд, успешное решение финансовых проблем хозяйствующих субъектов может быть осуществлено непосредственно путем применения соответствующих законодательных норм. Отсюда вытекает необходимость в знании многочисленных российских законов и других нормативных актов.
Список литературы
1. Финансовое право: учебник/отв. ред. Н.И. Химичева. - 4-е изд., перераб. и доп.- М.:Норма, 2008 с.63-64.
Налоговое право /Под ред. С.Г. Пепеляева М, 2000 с.240-243.
Федеральный Конституционный закон от 21 июля 1994 г. №1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации» (с изм. и доп. на 5 февраля 2007 г., №2 - ФКЗ) //СЗ. 1994. №13. Ст.1447.
ФЗ от 06.10.2011. №270.
ФЗ от 16.11.2011. №321.
ФЗ от 16.11.2011. №320.
Постановление Правительства РФ от 13 августа 1997 г №1009 « Об исполнительной власти и их государственной регистрации» (в ред. Пост. Прав. РФ от 11.12.97 №1538, от 06.11.98 №1304, от 11.02.99 №154, от 30.09.02 №715, от 07.07.06 №418, от 29.12.08 №1048, от 17.03.09 №242, от 20.02.10 №72, от 15.05.10 №336, от 21.02.11 №94).
Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая: текст с изм. и доп. на 10 августа 2011 г. -М.: Эксмо, 2011.
Бюджетный кодекс Российской Федерации (с изменениями, вступившими в силу от 27 июня 2011 г. №162-ФЗ)- Москва: Проспект, КиоРус, 2011.
Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая, третья, четвертая): По состояния на 20 сентября 2011 г. Комментарии к изменениям, принятым в 2009-2011 гг. - Новосибирск: Норматика: Сиб. унив. Изд-во, 2011.
Конституция Российской Федерации Ростов-н/Д.: ОАО «Ростовкнига» 2011.-15 с.
Конституция Российской Федерации Ростов-н/Д.: ОАО «Ростовкнига» 2011.-5 с.
Конституция Российской Федерации Ростов-н/Д.: ОАО «Ростовкнига» 2011.-4 с.
Конституция Российской Федерации Ростов-н/Д.: ОАО «Ростовкнига» 2011.
Конституция Российской Федерации Ростов-н/Д.: ОАО «Ростовкнига» 2011.-
Конституция Российской Федерации Ростов-н/Д.: ОАО «Ростовкнига» 2011.- 7 с.
СЗ РФ. 1998. N 16. Ст. 1802.
Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 7 сентября 2000 г. "Об избежание двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы" // СЗ РФ. 2004. N 9. Ст. 699.
Постановление Правительства РФ от 28 мая 1992 г. N 352 «О Заключении межправительственных соглашений об избежание двойного налогообложении доходов имущества».
Федеральный конституционный закон от 21 июля 1994 г. N 1-ФКЗ "О Конституционном Суде Российской Федерации" (с изменениями от 8 февраля, 15 декабря 2001 г., 7 июня 2004 г., 5 апреля 2005 г., 5 февраля 2007 г., 2 июня 2009 г.)
Манов Г.Н. Теория государства и права. М., 1995 с.266.
Смирнов Л.В. Деятельность судов Российской Федерации как источник права // Журнал российского права. 2001.№3. См.:СПС.
Кархунов М.В. «Недобросовестность налогоплательщика» как судебная доктрина // СПС «Гарант».