Агентский договор по гк рф - существенные условия и виды. Как агенту правильно сформулировать условие о вознаграждении по агентскому договору Для чего нужен агентский договор
Агентский договор удобен в гражданском обороте, так как агенту можно поручить и юридические, и фактические действия. Однако документ требует осторожности в формулировках, поскольку переход тончайшей грани между агентским договором, трудовым договором, договорами оказания услуг и поручения может привести к проблемам между контрагентами и доначислению налогов.
Существенные условия договора агентирования
Агентский договор в ГК отличается от других договоров тем, чтов его рамках агент выполняет и юридические, и фактические действия.
Чтобы определить предмет агентского договора , необходимо выяснить:
- · юридические действия агента;
- · фактические действия агента;
- · субъектный состав агентского договора .
Агентский договор не требует строгой конкретизации этих критериев, будет достаточным указания общих полномочий агента (постановление ФАС Дальневосточного округа от 07.12.2010 № Ф03-2352/2010 по делу № А37-1636/2008, постановление ФАС Московского округа от 21.02.2013 по делу № А41-46690/11). Но если условие о предмете не согласовано, то агентский договор считается незаключенным.
Фактические действия в рамках агентского договора
В судебной практике нет единой позиции, допустимо ли заключить агентский договор , поручив агенту только фактические действия.
Обычно подобные соглашения признаются агентскими договорами (постановление 11-го арбитражного апелляционного суда от 11.07.2013 по делу № А65-1022/2013). Вместе с тем встречается мнение, что поручение агенту лишь фактических действий свидетельствует: заключен не агентский договор , а договор возмездного оказания услуг либо договор смешанного типа (постановление Арбитражного суда СКО от 26.08.2014 по делу № А63-11025/2013; постановление ФАС МО от 28.10.2004 № КГ-А40/9957-04).
Соответственно, поручая агенту исключительно фактические действия, принципал должен осознавать, что возможна квалификация агентского договора между ними как договора оказания услуг. Особенно неприятно это скажется на налогообложении (постановление 2-го арбитражного апелляционного суда от 14.02.2013 по делу № А28-3503/2012).
Юридические действия в рамках агентского договора
Юридические действия от имени принципала не всегда можно точно определить в момент заключения агентского договора . В связи с этим возможно указание в договоре на совершение сделок от имени принципала без конкретизации их характера (постановление ФАС МО от 21.02.2013 по делу № А41-46690/11; постановление 11-го арбитражного апелляционного суда от 27.02.2010 по делу № А65-20822/2009). Стороны могут оформлять полномочия агента на совершение конкретной сделки доверенностью.
Причем существование агентского договора как рамочного, по мнению АС Московской области, высказанному в решении от 28.02.2007, 07.03.2007 по делу № А41-К2-16393/06, соответствует его правовой природе. Дело в том, что агент обязуется совершать, а не совершить для принципала какие-либо действия (п. 1 ст. 1005 Гражданского кодекса РФ), и, следовательно, агентский договор не может быть заключен для совершения агентом какой-либо одной конкретной сделки.
Агентский договор: субъектный состав
Агентский договор ограничивает агента в отношении выполнения действий, которые в силу закона должны быть выполнены специальным субъектом. В случае совершения сделки от имени агента, который в силу закона не относится к специальному субъекту, такая сделка будет признана ничтожной на основании п. 2 ст. 168 ГК РФ. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 13.01.2011 № 9174/10 указал: если действия, предусмотренные предметом договора, требуют лицензии, то при ее отсутствии у агента и наличии у принципала выполнение сделки агентом от имени принципала невозможно.
Важно указать в агентском договоре , от чьего имени действует агент, иначе впоследствии договор может быть признан незаключенным в силу несогласования его существенного условия (ст. 432 ГК РФ).
Ограничение прав сторон в договорных отношениях на примере агентского договора
В агентском договоре стороны могут предусмотреть условие, ограничивающее права сторон на осуществление определенных действий. В отношении агентского договора законвыделяет всего 2 ограничения:
- обязанность сторон воздерживаться от заключения одинаковых агентских договоров на ограниченной территории (пп. 1, 2 ст. 1007 ГК РФ);
- обязанность принципала на определенной территории воздерживаться от осуществления деятельности, которая определена предметом агентского договора (п. 1 ст. 1007 ГК РФ).
Такие ограничения в агентском договоре именуются «эксклюзивные условия» (постановление 20-го ААС от 12.03.2014 по делу № А62-1509/2013).
Данное ограничение не должно противоречить иным федеральным законам. Так, суд признал ничтожным условие агентского договора об обязанности агента реализовывать товар в торговые точки с определенными адресами (постановление 15-го арбитражного апелляционного суда от 03.06.2013 № 15АП-5723/2013).
Условие агентского договора о запрете на самостоятельную реализацию продавцом товара на одной территории с дистрибьютором было признано недействительным как не соответствующее ч. 1 ст. 11 Федерального закона «О защите конкуренции» от 26.07.2006 № 135-ФЗ, поскольку приводило к отказу от заключения договоров с определенными покупателями/продавцами (постановление 19-го арбитражного апелляционного суда от 30.07.2010 по делу № А14-8178/2009/268/29).
Агентский договор с физическим лицом: особенности и образец
Привлекая стороннее лицо для выполнения работы, иногда удобнее не включать его в кадровый состав, а заключить агентский договор . Это удобно, если организация не нуждается на постоянной основе в данной работе либо сотрудник живет далеко.
Агентский договор с физическим лицом предполагает длительное сотрудничество, что отличает его от договора поручения или комиссии. В случае неудачной формулировки он может быть расценен судом как договор поручения, комиссии или иной вид договора. Так, образец агентского договора с физическим лицом содержит все существенные условия агентского договора , а также правильную формулировку, отвечающую требованиям к агентскому договору ГК РФ .
В то же время, агентский договор отличается от трудового тем, что агент не несет обязанностей по соблюдению правил ВТР, самостоятельно организовывает свой труд, сам выбирает способы исполнения поручений (апелляционное определение Тверского областного суда от 19.03.2015 по делу № 33-579).
Агентский договор может быть различных видов:
- агентский договор на выполнение риэлтерских услуг;
- агентский договор на оказание информационно-консультационных услуг;
- агентский договор на выполнение функций заказчика-застройщика (определение ВАС РФ от 15.04.2013 № ВАС-3637/13 по делу № А19-13741/2011);
- агентский договор на доставку товаров от имени и за счет другой стороны (постановление АС Дальневосточного округа от 09.09.2014 по делу № А51-20016/2013).
Итак, при составлении агентского договора следует учитывать специфику и грамотно излагать существенные условия. Ответы на вопрос об отличиях агентского договора от сходных трудового и гражданско-правовых договоров дает судебная практика.
Образец агентского договора с физическим лицом можно скачать по ссылке:
Главное отличие агентских сделок в том, что в них появляется третий участник — агент. Он становится посредником между продавцом и покупателем и помогает им совершить сделку. Хоть появление посредника и усложняет учёт, не стоит отказываться от агентских договоров — они выгодны для обеих сторон.
Сервис посчитает налоги и подготовит отчётность за ИП, ООО и сотрудников. Вы справитесь, даже если ничего не знаете о бухгалтерии.
- Расширение бизнеса за пределы региона. Быстрее и дешевле сделать это через агента, а не открывать представительство в другом городе. Агент проведёт рекламные кампании и наладит сбыт товара на другой территории.
- Решение непрофильных для бизнеса задач (юридические вопросы, реклама, сделки с недвижимостью, поиск клиентов и т.д.) через агента, который на этом специализируется.
- Сокращение затрат на покупку товара. Заключив агентский договор, вы бесплатно получаете товар от поставщика. Выручку от продаж вы перечислите поставщику, а он заплатит вам комиссию.
- Снижение налоговой нагрузки на УСН. По агентскому договору доход — только ваше вознаграждение, а не все деньги, которые прошли через счёт. Например, вы размещаете рекламу — клиент платит деньги, большую часть которых вы переводите Яндексу. Платить налог со всей суммы невыгодно, поэтому заключите агентский договор и учитывайте в налогах только ваше вознаграждение.
В агентском договоре участвуют трое
- Принципал — нанимает агента и поручает ему продать или купить товар или услугу.
- Агент — выполняет поручение принципала как посредник между продавцом и покупателем.
- Продавец или покупатель — зависит от того, покупает или продаёт агент.
Проще разобраться на примерах.
У вас интернет-магазин. Для доставки товара вы обращаетесь в курьерскую службу. В этой ситуации вы — принципал, нанимаете агента — курьера, который доставляет товар до покупателя и получает оплату.
Вы становитесь принципалом, даже получая оплату электронными деньгами (Яндекс.Деньги, PayPal и т.д.). Ведь покупатель не платит вам напрямую, в дело опять вмешивается посредник — платёжная система.
Иногда принципал поручает агенту не продать, а купить товар. Например, вы — принципал, нанимаете риелтора — агента, чтобы купить квартиру. Такая ситуация тоже относится к агентским сделкам.
Агент работает от своего имени или от имени принципала
Агент выполняет поручение двумя способами — от своего имени или от имени принципала.
В первом случае агент представляется своим именем и оформляет на себя все документы, как будто принципала вообще нет. Клиент может и не узнать, что работает с посредником, и с вопросами и претензиями обратится к агенту.
Во втором случае агент оформляет все документы на имя принципала и как самостоятельный предприниматель в сделке не участвует. Это равносильно работе по доверенности, и у агента обязательств перед клиентом не возникает.
Агент получает вознаграждение от принципала
Доход агента — вознаграждение, которое он получает от принципала. Вариантов его расчёта — уйма, от простых до запутанных. Поэтому рекомендуем уделить внимание этому пункту в договоре. Вот несколько способов определить размер вознаграждения:
- Конкретная сумма за сделку. Это надёжный вариант, так как вы заранее знаете размер вознаграждения. Но агенту это не всегда выгодно, так как больше оговоренной суммы заработать не удастся.
- Процент от сделки. Для агента это выгоднее и мотивирует продавать больше. Например, по условиям договора с каждой проданной кофеварки агент получит 10%. Если агент продаст 5 кофеварок за 10 000 рублей, его выручка составит 5 000 рублей.
- Надбавка к цене товара или услуги. Принципал устанавливает минимальную цену, по которой агент может продать товар, но не ограничивает его максимальной планкой. Этот способ мотивирует агента продавать дороже. Например, принципал поручает продать кофеварку минимум за 10 000 рублей. Агент устанавливает свою цену — 12 000 рублей. После продажи кофеварки, он перечислит принципалу 10 000, а себе оставит 2 000 рублей. Это и будет его вознаграждением.
Кроме размера вознаграждения агент и принципал договариваются о сроках его выплаты. Здесь тоже несколько вариантов:
- Принципал платит агенту до выполнения работы.
- Агент перечисляет принципалу выручку от продаж за вычетом своего вознаграждения.
- Принципал платит агенту после исполнения договора. Если срок в договоре не установлен, принципал выплачивает вознаграждение в течение недели после получения отчёта от агента.
Принципал возмещает агенту расходы
Один из главных плюсов договора для агента — минимальные затраты на его исполнение.
Во-первых, агент не тратит деньги на закупку товара, ведь он принадлежит принципалу. А если товар плохо продаётся, это не приносит убытков.
Во-вторых, принципал возмещает агенту расходы по договору. Можно установить фиксированный размер возмещения без учёта реальных затрат. Другой способ — считать его по фактическим расходам агента. Тогда, чтобы не разориться на возмещении, принципалу важно определить в договоре:
- какие расходы он возмещает (чтобы агент не включил в перечень свой утренний кофе) и их максимальный размер;
- документы, которыми агент подтверждает расходы.
Агент готовит отчёт о работе
Отчёт — обязательный документ, которым агент сообщает принципалу о проделанной работе. Рекомендуем заранее определить такие условия:
- форму отчёта — обычно, его оформляют в виде отдельного документа;
- сведения, которые агент включает в отчёт. Например, какую работу выполнил агент (перечень оказанных услуг, список проданного товара и т д.) и сколько денег на это потратил. Рекомендуем в отчёте утверждать и сумму агентского вознаграждения;
- срок направления отчёта — после совершения каждой сделки или за период (например, раз в месяц).
Принципал отправляет замечания по отчёту в течение 30 дней, если договором не определён другой срок. Позже внести правки не получится и придётся рассчитаться с агентом согласно отчёту.
Это далеко не всё, что можно рассказать об агентских договорах. Мы запланировали ещё несколько статей о том, как платят налоги агент и принципал при разных схемах взаимодействия.
Компания заключает с контрагентом сделку об оказании услуг посреднического характера. Читайте об особенностях агентских договоров и используйте образец соглашения.
Читайте в нашей статье:
Образец агентского договора: как разработать документ и что включить в условия
Договор между принципалом и агентом – это посредническое соглашение. В статье 1005 ГК РФ присутствует понятие агентского договора. Сторонами сделки могут быть как физические, так и юридические лица. Принципал поручает агенту совершить фактические или юридические действия и оплатить их. Агент берет на себя обязанности по выполнению поручений принципала за вознаграждение.
Агент имеет право заключить субагентский договор с целью выполнения условий основного. При этом агент отвечает за неисполнение обязательств перед принципалом. Основной договор может включать положение о заключении субагентского на определенных условиях либо без указания на них.
Договор не подлежит государственной регистрации (определение ВС РФ от 24.10.2003 № 5-В03-80). Соглашение заключают в простой письменной форме.
В рамках соглашения может понадобиться оформить доверенность на юрлицо .
Гость, знакомьтесь - !
В Гражданском кодексе об агентских договорах сказано в главе 52
Гражданский кодекс содержит , которая регулирует правила заключения и расторжения соглашений между агентом и принципалом. По своей правовой природе агентирование включает в себя элементы комиссии и поручения и частично подпадает под действия положений главы 49 ГК «Договор поручения» и главы 51 ГК «Комиссия».
Условия, которые противоречат ст. 978 ГК РФ, не применяются (). Положения ст. 977 и 1002 ГК РФ об основаниях прекращения договора не применяются к агентским отношениям ().
Для агентского договора условие о принципале относится к существенным
Учитывайте при подготовке агентского договора, что входит в обязательные условия – это необходимо, чтобы договор признали заключенным (ст. 432 ГК РФ). В данном случае к обязательным (или существенным) относятся:
- предмет,
- указания на то, от чьего имени действует агент.
Предмет – это юридические и иные действия, которые обязан выполнить агент по поручению принципала. Принципал выдает агенту доверенность на совершение юридических действий.
Стороны указывают в договоре, от чьего имени выступает агент. Если агент выступает от своего имени, он становится приобретателем прав и обязанностей по договору. Если агент выступает от имени принципала, приобретателем прав и обязанностей становится принципал.
Условие о вознаграждении не входит в существенные
Для исполнителя важно указать, какое вознаграждение он будет получать по агентскому договору. Однако условие не является существенным. Размер и порядок оплаты стороны:
- устанавливают в договоре;
- определяют согласно обычаям делового оборота, которые применяются в аналогичной ситуации.
Если договором не установлен срок оплаты, он составляет 1 неделю с момента представления отчета о выполнении поручения принципала. Заключение договора на безвозмездной основе не допустимо ().
Размер вознаграждения агента может зависеть:
- от последующего эффекта работы ();
- от суммы расходов на исполнение договора ().
Но он не зависит от момента поступления принципалу денежных средств от третьих лиц ().
В договоре можно указать территориальные ограничения
Стороны имеют право прописать в соглашении территориальные ограничения своих действий:
- обязанность принципала не заключать договора на совершение аналогичных действий с другими агентами, которые ведут свою деятельность на той же территории;
- отказ принципала от самостоятельного совершения действий, которые поручены агенту;
- обязательство агента не заключать договора с другими принципалами на совершении аналогичных действий, на территории исполнения поручения.
Стороны не имеют права включать в договор условия продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг определенной категории лиц либо категории лиц, которые проживают (находятся) на определенной в договоре территории. Такие условия являются ничтожными.
Исполнитель предоставляет принципалу отчет
Агент обязан представлять принципалу отчет в порядке и в сроки, которые указаны в договоре. Если срок подачи не определен, отчет представляется по мере исполнения поручения либо по окончании действия договора. Подача отчета является обязательной, даже если договор не содержит условий об этом (постановление ФАС Дальневосточного округа от 14.08.2007 № Ф03-Ф51/07-1/2236 по делу № А51-5304/2004-12-107).
Если принципал не согласен с данными отчета, он обязан в течение 30 дней со дня его получения уведомить агента. Договор может установить иной срок предъявления возражений по содержанию отчета.
Если принципал не заявил возражений, он принял отчет. При этом, он сохраняет за собой право доказывать в суде, что агент не выполнил поручение в заявленном объеме ().
Агент прикладывает к отчету доказательства расходов, если соглашение не предусматривает иное.
Как агентский договор применяют на практике
Договор используют в случае, когда принципал возлагает на агента поручения разного характера, в рамках одного договора. Например, реализовать определенное имущество, изучить потребности рынка и осуществить рекламную компанию.
В агентские соглашения входят дистрибьюторский договор и договор по электроэнергии
К примерам агентских договоров можно отнести:
- Договор на выполнение функций государственного заказчика (). Например, принципал передает агенту функции по организации строительства объектов от своего имени и обязуется оплатить действия агента.
- Договор, по которому заказчик обязуется собственными силами от своего имени, но за счет застройщика, выполнить функции технического заказчика по строительству и вводу в эксплуатацию объектов строительства ().
- Дистрибьюторский договор (). Например, принципал передает агенту исключительное право на размещение и продажу товаров в согласованном ассортименте на оговоренной территории.
- Агентский договор на оплату коммунальных услуг (). Например, агент обязуется принимать платежи от имени принципала либо от своего имени, но за счет принципала за вознаграждение, а также совершать иные действия, которые необходимо совершить для исполнения поручения.
- Агентский договор на коммунальные услуги по электроэнергии. Например, агент совершает от своего имени и за счет принципала действия по обеспечению водоснабжения, водоотведения, электроэнергией помещений, выступает посредником между энергоснабжающей организацией и абонентом.
Некоторые соглашения имеют схожие черты, но к агентским не относятся
Не признаются агентскими договорами, хотя и имеют с ними много общего:
- Правовой анализ и анализ документов (). Анализ может быть проведен от имени другого лица. Признается возмездным оказанием услуг.
- Выполнение работ с передачей результата (
Агентский договор – это договор, заключающийся между двумя лицами, одно из которых обязывается выполнять оговоренные действия от своего имени или от имени другого лица. Действия выполняются за определенное вознаграждение в пользу агента, другие же условия выполнения прописываются в договоре отдельно. Как действует агентский договор, каковы его особенности и выгоднее ли заключать договор комиссии? Узнаем далее.
Чем характеризуется агентский договор?
Очень часто агентский договор используется для поиска поставщиков или покупателей, поскольку на его предмет не накладываются рамки закона. Это означает, что агенту может быть поручено практически любое задание. Выбору именно такого типа договора отдают предпочтение, благодаря следующим особенностям:
- В ответственность за совершаемое действие вступает тот, от чьего имени оно было осуществлено. Например, агент, действуя от своего имени, берет всю ответственность на себя даже в такой ситуации, если заказчик (принципал) также вступал в контакт с третьим лицом.
- В договоре указывают права и обязанности агента и принципала. Причем обязанности и права могут отличаться в зависимости от того, каким образом и на каких условиях заключили договор.
- Вне зависимости от того, была ли в договоре прописана сумма оплаты работы агента, принципал обязуется заплатить за работу исполнителя в любом случае.
- Исполнитель обязуется на протяжении всего периода сотрудничества передавать отчеты о совершаемых действиях заказчику. Поэтому принципал всегда будет пребывать в курсе событий.
Кроме того, согласно агентскому договору, если у исполнителя нет возможности выполнить необходимые действия, то он может перепоручить задание третьему лицу – субагенту. Передача обязанностей происходит на официальном уровне и заверяется нотариально.
Законодательная база
Заключение агентского договора, его особенности, а также права и обязанности принципала и исполнителя контролируются Гражданским кодексом. Рассмотрим наиболее важные нюансы, прописанные в законе:
- Агентский договор представляет собой форму посреднической работы. Подробнее о посредничестве говорится в главе 10 кодекса.
- Согласно 1006 статье, заказчик обязан заплатить исполнителю сумму, прописанную в договоре. Если таковой пункт в договоре отсутствует, тогда сумма выплачивается согласно статье 424, то есть выплата будет равна среднерыночной стоимости выполнения необходимой услуги.
- Про то, что права и обязанности агента могут быть ограничены, а также каким образом и в каких рамках реализуется этот нюанс, говорится в статье 1007. Также с правовыми особенностями агентского договора можно ознакомиться в главе 52.
Самая важная информация для агента и поручителя собрана в главе 55 Гражданского кодекса.
Пункты агентского договора
Важными для заказчика и исполнителя на период сотрудничества и после станут следующие обязательные пункты:
- Предмет договора . А именно то, что агент будет делать. В данном случае могут быть описаны как конкретные действия, так и общие полномочия. Чем более точно будут прописаны обязанности агента, тем выгоднее и проще для сотрудничества.
- Выполнение действий . Также потребуется прописать, от чьего имени будут осуществляться действия. Именно этот пункт играет большую роль для определения ответственного за действия лица.
- Права и обязанности . Обязательно указывать в договоре, причем, как для исполнителя, так и для заказчика. Объем ограниченных прав регулируется через договор.
- Вознаграждение . Желательно, чтобы сумма вознаграждения была прописана в договоре. Также данный пункт предполагает указание формы выплаты (например, единовременная, частичная и т.д.).
- Отчет . Указывается форма и частота отчетности агента перед заказчиком. Также можно потребовать необходимые дополнительные доказательства к отчетности (чеки, печати, расписки и т.д.)
- Передача должностных обязанностей . Агентский договор может ограничить исполнителя в заключении субагентского договора, если такой вариант не подходит принципалу.
Также в договоре важно прописать его период действия, то есть дату начала и окончания сотрудничества с агентом. Наконец, потребуется указать возможные случаи, в которых договор будет автоматически расторгнутым. Составить договор грамотно и в соответствии с законными требованиями поможет юрист.
Договор комиссии или агентский договор?
Оба этих договора представляют собой договоры поручительства, но при том обладают некоторыми особенностями, согласно которым заказчик может отдать предпочтение тому либо иному варианту:
- Если в агентском договоре ответственным лицом сможет стать как исполнитель, также и заказчик, то в договоре комиссии ответственным может стать только исполнитель (комиссионер).
- Если третье лицо отказывает в выполнении условий сделки, то комиссионер не несет ответственности перед заказчиком, если мы говорим о договоре комиссии. Исключение представляют лишь некоторые особенные случаи, когда отказ в выполнении действий со стороны третьего лица произошел по вине комиссионера. Если же речь зайдет об агентском договоре, то здесь агент обязан отвечать за выполнение действий.
- Договор комиссии предусматривает делькредере, а агентский договор – нет. Делькредере – это поручительство исполнителя перед заказчиком, на основании которого он гарантирует оплату продаваемых товаров, даже если третье лицо оказывается неплатежеспособным. То есть, комиссионеру приходится выплачивать необходимую сумму самостоятельно.
Видео об особенностях агентского договора
Обо всех особенностях агентского договора и необходимости его заключения – следующий ролик:
Итак, те или иные особенности договоров представляют особую выгоду либо для заказчика, либо для исполнителя. Как правило, окончательное решение по выбору типа договора ложится на плечи исполнителя. В конечном итоге для взаимовыгодного сотрудничества наиболее важным становится оптимальное сочетание в договоре прав и обязанностей каждого лица.
Обладает явным преимуществом перед другими посредническими договорами потому что его предмет не ограничен строгими рамками законодательства. Такие договоры удобно заключать для привлечения покупателей или при поиске поставщиков, чем и пользуются многие организации.
Правовые особенности агентских договоров регулируются главой 52 ГК РФ, а определение агентского договора дано в статье 1005 ГК РФ:
"По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала"
Таким образом мы видим, что сторонами по агентскому договору выступают агент (исполнитель) и принципал (заказчик).
Согласно агентскому договору агент обязуется за вознаграждение совершать по поручению принципала юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.
В зависимости от того, как заключен агентский договор, различаются права и обязанности каждой из сторон договора.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.
В данном случае к отношениям, вытекающим из агентского договора применимы правила главы 51 «Комиссия» ГК РФ, то есть правила договора комиссии.
По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала.
В данном случае, применимы правила главы 49 «Договор поручения» ГК РФ. Следует иметь в виду, что если агентское соглашение реализовано по схеме договора поручения, то к нему, так же как и к договору поручения, применяются общие нормы о представительстве, установленные главой 10 «Представительство. Доверенность» ГК РФ.
То есть, агентский договор представляет собой форму посреднического договора, который включает в себя элементы договора поручения и комиссионного договора.
В рамках одного договора на агента могут быть возложены разного характера поручения: одни он исполняет, выступая от своего имени, другие - от имени своего принципала.
Принципал уплачивает агенту вознаграждение в размере и в порядке, определенном в агентском договоре. Это положение устанавливается статьей 1006 ГК РФ:
«Принципал обязан уплатить агенту вознаграждение в размере и в порядке, установленном в агентском договоре.
Если в агентском договоре размер агентского вознаграждения не предусмотрен и он не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение подлежит уплате в размере, определяемом в соответствии с пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса.
При отсутствии в договоре условий о порядке уплаты агентского вознаграждения принципал обязан уплачивать вознаграждение в течение недели с момента представления ему агентом отчета за прошедший период, если из существа договора или обычаев делового оборота не вытекает иной порядок уплаты вознаграждения».
Агентский договор, так же как и договор комиссии, предполагается возмездным. Вне зависимости от того, выступает агент от имени принципала или от своего имени, принципал обязан уплатить вознаграждение, даже если положение об оплате упущено в договоре.
Агентский договор может ограничивать права принципала и агента. Это положение закреплено в статье 1007 ГК РФ:
Агентским договором может быть предусмотрено обязательство принципала не заключать аналогичных агентских договоров с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздерживаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора.
Агентским договором может быть предусмотрено обязательство агента не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре.
Условия агентского договора, в силу которых агент вправе продавать товары, выполнять работы или оказывать услуги исключительно определенной категории покупателей (заказчиков) либо исключительно покупателям (заказчикам), имеющим место нахождения или место жительства на определенной в договоре территории, являются ничтожными».
Проведем сравнение с договором комиссии. Договор комиссии может быть заключен на определенный срок или без указания срока его действия, с указанием или без указания территории его исполнения. Он может содержать или не содержать обязательство комитента не предоставлять третьим лицам права совершать в его интересах и за его счет сделки, совершение которых поручено комиссионеру. Условия относительно ассортимента товаров, являющихся предметом комиссии, могут оговариваться, а могут и не оговариваться. В данном отношении агентский договор аналогичен договору комиссии.
Подобные ограничения в рамках договора поручения невозможны.
Если по договору поручения поверенный не может перепоручить исполнение поручения, то в рамках агентского договора агент (даже если он выступает от имени принципала) может передать часть своих обязанностей субагенту, если это не будет противоречить пункту 2 статьи 1009 ГК РФ, в соответствие с которым субагент может действовать от имени принципала на общих условиях передоверия.
Пункт 2 статьи 1009 ГК РФ:
Субагент не вправе заключать с третьими лицами сделки от имени лица, являющегося принципалом по агентскому договору, за исключением случаев, когда в соответствии с пунктом 1 статьи 187 настоящего Кодекса субагент может действовать на основе передоверия. Порядок и последствия такого передоверия определяются по правилам, предусмотренным статьей 976 настоящего Кодекса.
Это означает, что субагенту должна быть выдана нотариально удостоверенная . Однако в данном случае спорным становится вопрос о возможности многократного передоверия.
Аналогично правилам о договоре комиссии, агент обязан во всех случаях представлять отчеты принципалу, на это указывает статья 1008 ГК РФ:
Если агентским договором не предусмотрено иное, к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала.
Принципал, имеющий возражения по отчету агента, должен сообщить о них агенту в течение тридцати дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок. В противном случае отчет считается принятым принципалом».
В этом же заключается отличие агентского договора от договора поручения, когда, в зависимости от характера поручения, может отсутствовать необходимость представлять отчет доверителю.
Если посредническим договором не предусмотрены сроки представления отчетов, то комиссионер должен представить отчет по исполнении поручения, а агент - по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
В остальном, к агентским договорам применяются правила главы 49 «Договор поручения» или главы 51 «Комиссия» ГК РФ, в зависимости от вида агентского договора.
Таким образом, мы рассмотрели договоры, действуя в рамках которых, хозяйствующие субъекты могут осуществлять посредническую деятельность. Из всего предложенного читателю материала, становится ясно, что посредническая деятельность достаточно сложна с точки зрения гражданского, бухгалтерского и налогового законодательства. И на сегодняшний день многие вопросы, связанные с посреднической деятельностью, остаются нормативно не урегулированными.
Например, если сравнивать все договора посредничества: комиссии, поручения и агентский договор, то можно сделать вывод, что наиболее законодательно прописан из всех перечисленных договоров - договор комиссии. Налогоплательщикам следует иметь в виду, что, позволяя комитенту и комиссионеру самостоятельно определять сроки предоставления отчета, Гражданский Кодекс в отношении договора поручения предусматривает иные нормы предоставления отчета. Так согласно статье 975 ГК РФ:
Доверитель обязан без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения.
То есть, поверенный обязан без промедления сразу же по исполнении договора поручения представить доверителю отчет (с приложением оправдательных документов, если это требуется по условиям договора). Таким образом, ГК РФ не оставляет права сторонам, работающим по договору поручения, решать вопрос о предоставлении отчета самостоятельно. Следовательно, доверителю для того, чтобы правильно отразить в учете выручку от реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) никакого дополнительного извещения от поверенного не требуется.
Если же стороны, работающие по договору поручения, все же устанавливают самостоятельно такие сроки, нарушая тем самым гражданское законодательство, то в этом случае, в целях исчисления налога на прибыль им придется воспользоваться нормами, предусмотренными для договора комиссии.
Еще сложнее решается вопрос о дате реализации в отношении агентского договора. Согласно статье 1008 ГК РФ гражданское законодательство предоставляет право сторонам, работающим в рамках договора агента, решать вопрос о порядке и сроках предоставления принципалу отчета:
В ходе исполнения агентского договора агент обязан представлять принципалу отчеты в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий отчеты представляются агентом по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора.
В то же время налоговое законодательство не определяет специальных сроков предоставления агентом отчета или какого-либо извещения принципала о дате реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). В отсутствии специальных норм, принципалы будут вынуждены руководствоваться общей нормой предусматривающей, что датой получения дохода для целей налогообложения будет признан день реализации этих товаров (работ, услуг, имущественных прав), то есть день перехода прав собственности.
Учет расходов по агентскому договору у посредника
Бухгалтерский учет расчетов по агентскому договору агент ведет на счете 76, к которому можно выделить субсчета для конкретных расчетов. Обратите внимание: товары, приобретаемые по поручению принципала агентом, последнему не принадлежат. Их нужно учитывать за балансом. Для такого учета существует забалансовый счет 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Та же ситуация с товарами, которые принципал передает агенту для последующей продажи. Их нужно учитывать на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».
Агентское вознаграждение - это та же выручка. Его отражают на счете 62. Именно оно является для агента базой для начисления НДС, а также тем доходом, который учитывают при расчете налога на прибыль.
Некоторые товары освобождены от НДС, однако агент все равно должен начислять налог с вознаграждения, полученного за их реализацию. Но в этом правиле есть исключения. Разрешено не облагать НДС вознаграждение, полученное за следующие услуги:
По сдаче в аренду помещений иностранным гражданам и аккредитованным в нашей стране организациям;
По реализации медицинских товаров по утвержденному правительством перечню;
по реализации похоронных принадлежностей (по утвержденному правительством перечню) и услуг с этим связанных;
По реализации изделий народных художественных промыслов (за исключением подакцизных товаров), образцы которых зарегистрированы в порядке, установленном правительством.
Российская фирма может продавать по агентскому договору товары иностранных лиц, которые не состоят на учете в наших налоговых инспекциях. В этом случае агент должен начислить НДС со стоимости реализуемых товаров (с учетом акцизов, но без НДС) (п. 5 ст. 161 НК).
Как и у обычных фирм, у агента НДС к уплате в бюджет рассчитывается как разница между налогом, начисленным с агентского вознаграждения, и суммами, уплаченными при покупке товаров для ведения своей деятельности, то есть налоговыми вычетами. Обратите внимание: агентский договор позволяет отрегулировать суммы НДС к уплате. «Датой отгрузки» при начислении НДС по рассматриваемому договору является дата подписания отчета агента. От того, будет подписан отчет последним днем месяца или первым числом следующего, зависит, в какой налоговый период будут включены сумма вознаграждения у агента и вычеты у принципала.
На сумму вознаграждения посредник выписывает счет-фактуру в двух экземплярах, один из которых передает заказчику. Документ агент регистрирует в журнале выписанных счетов-фактур и Книге продаж.
При расчете налога на прибыль из дохода посредника (без НДС) вычитают расходы фирмы. Ни в доходы, ни в затраты при этом не включают те суммы, которые возмещает принципал (подп. 9 п. 1 ст. 251, п. 9 ст. 270 НК). Также не начисляют НДС с «транзитных» сумм, поступающих от принципала в счет оплаты за покупаемые агентом товары (работы, услуги), не принимается к вычету налог со стоимости приобретенной для принципала продукции.
А. Матросова
Информационное Агентство "Финансовый Юрист"